2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《會(huì)計(jì)》內(nèi)部講義(2)

　第一章：總論

　　2008年cpa會(huì)計(jì)命題規(guī)律簡析

　　會(huì)計(jì)概述

　�、瘛ⅰ究键c(diǎn)分析】

　　一、會(huì)計(jì)的定義和起源

　　會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

　　二、會(huì)計(jì)的作用

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理；

　　（二）會(huì)計(jì)信息有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；

　　（三）會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益；

　　三、企業(yè)會(huì)計(jì)的分類與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)會(huì)計(jì)的分支

　　1．服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會(huì)計(jì)，即對內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)；

　　2．服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，即對外報(bào)告會(huì)計(jì)。

　�。ǘ�）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系

　　我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。

　�、颉⑾嚓P(guān)鏈接（無）

　　1.2?財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

　�、�、【考點(diǎn)分析】

　　一、向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

　　根據(jù)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息這一目標(biāo)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源要求權(quán)的變化情況；如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者正確、合理地評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運(yùn)效率等；有助于使用者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評估與投資和信貸有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。

　　二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

　　現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，管理層承擔(dān)著妥善保管并合理有效運(yùn)用來自于投資者和債權(quán)人的資產(chǎn)的責(zé)任，此受托責(zé)任的履行情況需借助報(bào)告來表現(xiàn)和驗(yàn)證。

　�、�、相關(guān)鏈接（無）

　　1.3?會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

　�、�、【考點(diǎn)分析】

　　1.3.1會(huì)計(jì)基本假設(shè)　

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四個(gè)假設(shè)。

　　一、會(huì)計(jì)主體

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)主體的概念及界定

　　1.會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。比如，甲公司的會(huì)計(jì)所要描述的資金運(yùn)動(dòng)是甲公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在甲公司的角度進(jìn)行反映和描述的，則甲公司就是會(huì)計(jì)主體。

　　2.一般來說，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。比如：一個(gè)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車間可以確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動(dòng)。除此之外，可成為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位等。

　　（二）會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別

　　法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來說，法人肯定是會(huì)計(jì)主體，但僅僅獨(dú)立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。

　　比如：企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。

　　【要點(diǎn)提示】會(huì)計(jì)主體假設(shè)在測試中常見的測試角度是會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)分，常見于多項(xiàng)選擇題。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵

　　簡言之，就是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的

　　1．劃定會(huì)計(jì)所要處理的各事項(xiàng)的范圍；

　　2．將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開來。
總之，一個(gè)核心目的就是圈定會(huì)計(jì)的核算范圍。

　　二、持續(xù)經(jīng)營

　�。ㄒ唬┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵

　　假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。

　�。ǘ�）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。
企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法上會(huì)有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來不會(huì)破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)核算才可正常進(jìn)行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時(shí)的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。比如，企業(yè)購置一臺(tái)可使用5年的設(shè)備，原價(jià)為100萬元，假定無殘值。如果采用直線法折舊，則通常的折舊期限選定的是使用期5年，每年的折舊為20萬元（＝100÷5），而選用正常使用期作為折舊期限也就是在企業(yè)預(yù)期不會(huì)破產(chǎn)的前提下的會(huì)計(jì)處理。

　　（三）例外情況
　
　　 當(dāng)有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)失效，此時(shí)企業(yè)將由清算小組接管，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。

　　三、會(huì)計(jì)分期

　　（一）會(huì)計(jì)分期假設(shè)內(nèi)涵

　　會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，以分期提供會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息。

　　企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)一般只有兩個(gè)客觀分界點(diǎn)，一是起點(diǎn)，一是終點(diǎn)，但我們不可能困于此限定就只能等企業(yè)“壽終正寢”時(shí)再對企業(yè)算“總賬”，這樣的會(huì)計(jì)核算就算再精確也無任何意義。為了隨時(shí)反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，必須人為地將無分界點(diǎn)的資金運(yùn)動(dòng)過程分為若干界點(diǎn)，此即會(huì)計(jì)分期。

　�。ǘ�）具體劃分方法

　　會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。

　　（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的

　　會(huì)計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。

　　四、貨幣計(jì)量

　　（一）貨幣計(jì)量單位假設(shè)的內(nèi)涵

　　貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。該假設(shè)包括兩個(gè)意思：

　　1.會(huì)計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，但苦于無法用貨幣來表達(dá)的，則只能無奈地排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。比如，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計(jì)量尚無法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。

　　2.幣值穩(wěn)定假設(shè)

　　為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義。

　　（二）貨幣計(jì)量單位假設(shè)的目的

　　在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計(jì)量單位假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展選定了主要核算手段。

　�。ㄈ�）貨幣計(jì)量的要求

　　我國規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。

　　【要點(diǎn)提示】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測試。

　�。ㄋ模├�外情況

　　當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。

　　1.3.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論
　　 款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

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