2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》精講班講義--第32講

所有者權(quán)益核算的基本要求

第十一章  所有者權(quán)益

本章考情分析��

1．本章在考試中居于一般地位，考題中的題型主要為客觀題型。2008年教材新增了“第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求”，是從上年的第二十八章分解而來(lái)，對(duì)考試內(nèi)容來(lái)說(shuō)沒(méi)有變化，在考試中這部分內(nèi)容也不重要。

2．本章重點(diǎn)是資本公積的核算。

3．本章復(fù)習(xí)方法：資本公積核算應(yīng)與長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法、可供出售金融資產(chǎn)等相結(jié)合；留存收益核算應(yīng)與利潤(rùn)分配核算相結(jié)合。

本章考點(diǎn)精講��

一、所有者權(quán)益核算的基本要求

1．權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分

（1）權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。比如企業(yè)發(fā)行的普通股。

企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

（2）企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

2．混合工具的分拆

企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂＞唧w可參見(jiàn)負(fù)債章例子。

3．所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)四部分。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益。

二、實(shí)收資本

（一）接受投資

投資者可以用現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，有關(guān)處理如下：

1．   接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

2．   【例1】甲公司收到乙公司投入的銀行存款100萬(wàn)元，甲應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：銀行存款   100

        貸：實(shí)收資本——乙   100

 2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

      企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值 (但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。

【例2】甲公司于設(shè)立時(shí)收到丙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元(假設(shè)不允許抵扣)。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：固定資產(chǎn)   117

       貸：實(shí)收資本——丙公司     117

     企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。

【例3】甲公司于設(shè)立時(shí)收到丁公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分)為20萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元。丁公司已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，甲應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：原材料    20

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    3.4

        貸：實(shí)收資本——丁        23.4

（二）實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

 1．實(shí)收資本(或股本)的增加   

 一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

【例4】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為100萬(wàn)元，甲、乙、丙分別出資50萬(wàn)元、30萬(wàn)元和20萬(wàn)元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為300萬(wàn)元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資100萬(wàn)元、60萬(wàn)元和40萬(wàn)元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：

  借：銀行存款   200

    貸：實(shí)收資本——甲    100

                ——乙     60

                ——丙     40   

(三)實(shí)收資本(或股本)的減少   

 企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，一般發(fā)生在企業(yè)資本過(guò)剩或發(fā)生重大虧損而需要減資等情況下。上市公司可以回購(gòu)流通股實(shí)現(xiàn)減資。

【例5】乙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股并注銷。假定乙公司按每股10元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

    ①回購(gòu)本公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

    借：庫(kù)存股   1000 

        貸：銀行存款（100×10）   1000    

    ②注銷本公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

    借：股本    100

        資本公積——股本溢價(jià)    900

         貸：庫(kù)存股                1000