2008年注會考試《會計》精講班講義--第15講

投資時的核算（續(xù)）

②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。分為二種情況：

a.達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的，長期股權投資在購買日的成本應為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和。

【例5】甲公司于2007年1月支付300萬元取得B公司10％的股份，對B公司生產經營沒有重大影響（兩者不存在關聯(lián)關系），采用成本法進行核算。

2008年1月，甲公司以1500萬元的價格進一步購入B公司60％的股份，持股比例達到70％，實現(xiàn)了企業(yè)合并，B公司成為甲公司的子公司，采用成本法核算。

本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關處理如下：

2007年1月投資時

借：長期股權投資——B公司  300

    貸：銀行存款             300

2008年1月再投資 

借：長期股權投資——B公司     1500

    貸：銀行存款                1500

再投資后，甲公司對B公司的投資成本＝300＋1500＝1800萬元。

b.達到企業(yè)合并前對長期股權投資采用權益法核算的，購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本（即追溯調整），在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。

【例6】甲公司于2007年1月1日以12000萬元取得乙公司30％的股權，因能夠對乙企業(yè)施加重大影響，對所取得的長期股權投資采用權益法核算，2007年確認的投資收益為450萬元。

2008年1月1日，甲公司又支付15000萬元取得乙公司另外30％的股權。假定甲公司在取得對乙公司的長期股權投資后，乙公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司按凈利潤10％提取盈余公積。則甲公司賬務處理如下：

2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資——成本 12000

    貸：銀行存款            12000

（假設初始投資成本大于取得的“份額”，不調整初始投資成本）

2007年末，確認投資收益：

借：長期股權投資——損益調整  450

    貸：投資收益                450

2008年1月1日再投資時：

借：長期股權投資——成本 15000

    貸：銀行存款             15000

同時追溯調整：

借：盈余公積（450×10％）  45

    利潤分配——未分配利潤  405

    貸：長期股權投資              450

2．非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。其賬務處理是：

借：長期股權投資

    應收股利

    貸：銀行存款

（2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。其賬務處理是：

  借：長期股權投資（公允價值）

      貸：實收資本（約定價值）