2008年注會考試《會計(jì)》精講班講義--第13講

存貨的期末計(jì)量（續(xù)）

5．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

（1）期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)��

借：資產(chǎn)減值損失 

    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備��

（2）期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)��

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備��

        貸：資產(chǎn)減值損失 

6．舉例說明不同用途的存貨，其跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷：

①外售的庫存商品如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

【例4】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬元）；A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失  55

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   55

②出售材料如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

【例5】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為540萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，B材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

③自用的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值未減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

【例6】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬元；假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

④自用的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備   

【例7】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬元；假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬元）

因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：

D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬元）

（特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來計(jì)算的。）

D原材料的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備     30

貸：資產(chǎn)減值損失      30    

⑤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷

因銷售而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，銷售庫存商品時(shí)沖減主營業(yè)務(wù)成本，銷售材料時(shí)沖減其他業(yè)務(wù)成本。

【例8】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元；本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項(xiàng)尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)收賬款  936

貸：主營業(yè)務(wù)收入  800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136  （800×17%）

借：主營業(yè)務(wù)成本  600

    貸：庫存商品     600

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備     120（200×60％）

    貸：主營業(yè)務(wù)成本    120

或者合成一筆分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本   480

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   120 

貸：庫存商品        600