2008年注會考試《會計》精講班講義--第7講

以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產（續(xù))

    （2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資（即長期股權投資），不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

由于直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產目前很少見，下面著重分析交易性金融資產的核算。

  
（二）交易性金融的會計處理

     交易性金融資產的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：

1．取得時

企業(yè)取得交易性金融資產時，關鍵是確定投資成本。取得時的賬務處理是：按其公允價值，借記“交易性金融資產(成本)”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

2．持有期間

持有期間有二件事：收到現金股利或利息和期末計量。

（1）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當計入投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

    (2)資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。賬務處理是：公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

3．處置時

出售交易性金融資產，關鍵是確定轉讓損益。賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目（目的是將未實現收益轉為已實現收益）。

    【例1】購入股票作為交易性金融資產

甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：

①2007年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關手續(xù)費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：

借：交易性金融資產——成本  100

    投資收益                 0.2

    貸：銀行存款               100.2

②2007年末，該股票收盤價為108萬元：

借：交易性金融資產——公允價值變動  8

    貸：公允價值變動損益               8

③2008年1月15日處置，收到110萬元  

借：銀行存款  110  

    公允價值變動損益         8

貸：交易性金融資產——成本          100

——公允價值變動    8      

         投資收益 （110－100）           10

【例2】購入債券作為交易性金融資產

2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

    (1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

    (2)2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；

    (3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

    (4)2007年12月31 日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；

    (5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

    (6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。   

    甲企業(yè)的賬務處理如下：

    (1)2007年1月1日，購入債券

    借：交易性金融資產——成本    1000000

        應收利息                   20000

        投資收益                   20000

        貸：銀行存款                  1040000

    (2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

    借：銀行存款    20000

        貸：應收利息    20000

    (3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入）

    借：交易性金融資產——公允價值變動    150000

        貸：公允價值變動損益（115萬－100萬）    150000

    借：應收利息    20000

        貸：投資收益（100萬×4%÷2）    20000

    (4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

    借：銀行存款    20000

        貸：應收利息    20000

    (5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益（下半年利息收入）

    借：公允價值變動損益（110萬－115萬）    50000

        貸：交易性金融資產——公允價值變動     50000

     借：應收利息    20000

         貸：投資收益    20000

    (6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

    借：銀行存款    20000

         貸：應收利息    20000

    (7)2008年3月31日，將該債券予以出售

    借：應收利息    10000

        貸：投資收益（100萬×4％÷4） 10000

借：銀行存款    10000

        貸：應收利息    10000

    借：銀行存款(118萬－1萬)    1170000

        公允價值變動損益          100000

        貸：交易性金融資產——成本          1000000

                         ——公允價值變動    100000