楊軍老師點(diǎn)評(píng)2007注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考題

　　今年考試的特點(diǎn)有幾個(gè)不變的地方。第一個(gè)不變是題型和題量沒(méi)有改變。從題型來(lái)說(shuō)分主客觀兩個(gè)部分，這和考前預(yù)測(cè)是一樣的，主客觀各占半邊天，單選20道題，20分，多選一個(gè)一分，一共15題15分，判斷題15題，15分，客觀題一共50分。主觀題兩種題型，計(jì)算題20分，四道題，綜合題三道題，一共30分，加起來(lái)正好是100分。從題型和題量是今年和去年和往年考題中第一個(gè)沒(méi)有變化的地方。第二不變就是考核的特點(diǎn)不變。歷年的考核特點(diǎn)，在串講階段也說(shuō)過(guò)，都是全面考核重點(diǎn)突出，所以今天依然貫徹全面考核重點(diǎn)突出的特點(diǎn)。增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅還有企業(yè)所得稅，包括內(nèi)資和外資的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，占據(jù)了分值的70%以上，就是達(dá)到70分。第二個(gè)特點(diǎn)就是考核的特點(diǎn)沒(méi)有改變，這是今年總的來(lái)說(shuō)兩個(gè)不變，題型和題量的不變還有考核特點(diǎn)的不變。

　　同時(shí)有幾個(gè)變化的地方，第一，就是考核得更細(xì)致，體現(xiàn)幾方面，第一點(diǎn)，大家在做計(jì)算題的時(shí)候還是綜合題，還有一些客觀題也好，總的感覺(jué)有陌生感，就是因?yàn)樗�具體的考核業(yè)務(wù)結(jié)合的實(shí)物工作比較緊密，比如在計(jì)算題中考個(gè)人所得稅，考的是副食加工的問(wèn)題，加工的問(wèn)題平時(shí)大家練得不多，尤其是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅計(jì)算題，大家著重以個(gè)人業(yè)務(wù)為主，就是張某、李某這樣的題型，承包業(yè)務(wù)、個(gè)人獨(dú)資業(yè)務(wù)，往往考生比較忽略的，北斗星培訓(xùn)學(xué)校在最后一道模擬題的時(shí)候，明確指一道題就是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)該是今年計(jì)算的重點(diǎn)，大家可以到我們的網(wǎng)站上進(jìn)行瀏覽或者下載，以驗(yàn)證我說(shuō)的是否真實(shí)。還包括在單選題里有小汽車(chē)消費(fèi)稅減征30%的問(wèn)題，你算對(duì)了以后，如果忽略了30%減征，也就是只交70%，這道題依然沒(méi)有分，所以考核更核，這是它的變化。

　　第二，所得稅的考核，今年比較突出。今年所得稅的考核，計(jì)算題兩個(gè)，一個(gè)是個(gè)人所得稅，第二是內(nèi)資企業(yè)所得稅。在綜合題第二題是內(nèi)資企業(yè)所得稅考核是大題。第三題外商投資企業(yè)所得稅考核，也是大題。所以所得稅考核是重中之重。所得稅考核是歷年的重點(diǎn)，但是今年一個(gè)變化的特點(diǎn)就是內(nèi)資企業(yè)所得稅在計(jì)算題里進(jìn)行了考核，在輔導(dǎo)的時(shí)候已經(jīng)跟考生明確說(shuō)了，有些考生在課堂中就問(wèn)我，從今年開(kāi)始，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并了，我們今年教材上的內(nèi)外資企業(yè)所得稅闡述就是過(guò)時(shí)法，是不是今年可以預(yù)測(cè)考試就不以企業(yè)所得稅為重點(diǎn)了?尤其是內(nèi)外資企業(yè)所得稅為重點(diǎn)了，當(dāng)時(shí)在輔導(dǎo)的時(shí)候明確跟考生說(shuō)，這個(gè)不會(huì)，依然是考試的重點(diǎn)。這是第二個(gè)特點(diǎn)就是所得稅考核比歷年有所增加，難度上倒沒(méi)有太大的變化。

　　第三，計(jì)算量的分布來(lái)說(shuō)有一些變化。很多考生出了考場(chǎng)以后，普遍的感覺(jué)就是計(jì)算題做起來(lái)要比05、06年感覺(jué)要難。有些考生第四道計(jì)算機(jī)土地增值稅用了半個(gè)小時(shí)的時(shí)間去得5分，結(jié)果還不一定對(duì)，從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)計(jì)算量分布在計(jì)算題中體現(xiàn)比往年難，計(jì)算量大，綜合題計(jì)算量基本上保持不變。從計(jì)算量分布來(lái)說(shuō)，計(jì)算題四道題計(jì)算量尤其是土地增值稅計(jì)算量耽誤了很多考生的時(shí)間。有些考生考完以后說(shuō)沒(méi)有答完，問(wèn)了幾個(gè)考生也反映說(shuō)沒(méi)有答完，說(shuō)土地增值稅考核比較細(xì)，他們自己也是浪費(fèi)了很多時(shí)間。這就是今年考試的特點(diǎn)和不變，兩個(gè)不變和三個(gè)變。

　　第二個(gè)問(wèn)題說(shuō)一下考試的難度問(wèn)題，基本上穩(wěn)定。在單選題里，主要考核了多個(gè)稅種考核的問(wèn)題，有道題考城鎮(zhèn)土地使用稅的問(wèn)題，這道題很多考生答的時(shí)候比較含糊，含糊的主要原因就是對(duì)書(shū)上細(xì)節(jié)性的問(wèn)題沒(méi)有照顧到，六萬(wàn)平方米的土地占用面積其中綠化多少?飼養(yǎng)多少?辦公多少，六萬(wàn)平米中這些類(lèi)型的土地是否都需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，必須對(duì)教材有很好的把握，在課上明確說(shuō)出了用于農(nóng)、林、牧、副、漁這樣的土地是免稅的，如果大家把這點(diǎn)記清楚的話(huà)，這道題做起來(lái)非常容易的。如果思考過(guò)多是沒(méi)有意義的。單選題難度來(lái)說(shuō)就是多個(gè)稅種都涉及，書(shū)上小的稅種基本上都考核到了。單選題第二是房產(chǎn)稅的問(wèn)題，有些同學(xué)含糊在材料棚的問(wèn)題，材料棚教材上有明確的說(shuō)法就是材料棚如果是臨時(shí)性的，是暫免征收的，這點(diǎn)又考了我們?cè)诳荚囍�前預(yù)測(cè)到的，小稅種計(jì)算題必然和稅收優(yōu)惠結(jié)合起來(lái)了，大家通過(guò)城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅這兩道題看出來(lái)跟稅收優(yōu)惠結(jié)合起來(lái)。

　　第二個(gè)問(wèn)題，就是多選題，它依然以考核征稅范圍，稅收優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為多選題考核的重點(diǎn)。這個(gè)歷年來(lái)都是這樣的方向性的問(wèn)題，但是考的時(shí)候，它的被選項(xiàng)中給大家很多混淆的東西。這里有房產(chǎn)稅的題在模擬題里就原封不動(dòng)地提給大家，就是房產(chǎn)稅多選題就是房產(chǎn)稅和納稅時(shí)間問(wèn)題，無(wú)非是兩個(gè)，次月和當(dāng)月的問(wèn)題，教材上明確列出什么時(shí)候在次月交，什么時(shí)候在當(dāng)月交，這道多選題大家看了以后，如果對(duì)教材很熟悉，很快就答出來(lái)。房產(chǎn)只有用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)才從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納，除此之外任何情況都是從次月開(kāi)始繳納。這樣的題考核起來(lái)，主要考核考生對(duì)教材的熟練程度，這是多選題。判斷題來(lái)說(shuō)，判斷題普遍的考生秣陵兩可，判斷不清楚，有些是書(shū)上的原話(huà)，但是弄不準(zhǔn)，比如判斷題考了一下關(guān)于稅收優(yōu)惠申請(qǐng)的權(quán)限問(wèn)題，在考題里，實(shí)際上說(shuō)的是稅收優(yōu)惠是向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免還是向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免，這是書(shū)上一道原話(huà)，教材上明確說(shuō)稅收優(yōu)惠可以向主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)減免也可以向直接有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)減免，這句話(huà)和書(shū)上的原話(huà)是相反的。這樣的題大家似曾相識(shí)，但是拿不準(zhǔn)的情況非常多。

　　計(jì)算題考了四道題，第一道營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，在講課的時(shí)候突出強(qiáng)調(diào)了營(yíng)業(yè)稅的稅率確定的問(wèn)題和營(yíng)業(yè)稅稅額確定的問(wèn)題，在這道題里，很多考生拿不準(zhǔn)的就是營(yíng)業(yè)稅中稅率的問(wèn)題，到底公園門(mén)票它的稅率是多少，房產(chǎn)投資交不交營(yíng)業(yè)稅，演出按什么稅率交稅，這些問(wèn)題，考生突出反映了稅率掌握不清，記不牢。第二道題是企業(yè)所得稅，這道題難度來(lái)說(shuō)跟平時(shí)練的大致相當(dāng)，主要涉及的一些分回利潤(rùn)補(bǔ)稅的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)考生了解，普遍答得還可以。第三題是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，在個(gè)人所得稅考核當(dāng)中無(wú)非是三種題型，第一種題型針對(duì)個(gè)人的考核，比如去年張某發(fā)生了若干向應(yīng)納個(gè)人所得稅事項(xiàng)，讓你一一進(jìn)行計(jì)算。第二道題就是承包承租經(jīng)營(yíng)的個(gè)人所得稅納稅問(wèn)題，這道題我在輔導(dǎo)的時(shí)候，強(qiáng)調(diào)了，以02年的考題為準(zhǔn)。第三道題就是剛才提到的在模擬題中給大家提示的就是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人所得稅的問(wèn)題。這道題很多人做不出來(lái)的主要原因，第一是對(duì)這種題型感到陌生，因?yàn)槠綍r(shí)練得比較多就是針對(duì)個(gè)人的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的問(wèn)題，張某、李某的問(wèn)題。第二個(gè)就是對(duì)副食品加工的稅率如何確定的問(wèn)題，這些考生也比較含糊，這是答的不好的主要原因。第四是土地增值稅的問(wèn)題，這道題非常新穎，有幾個(gè)特點(diǎn)，第一針對(duì)這家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提出了多個(gè)項(xiàng)目的考核，既有商品房業(yè)務(wù)，又有寫(xiě)字樓、會(huì)所，會(huì)所在考核的時(shí)候，又體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考新的特點(diǎn)，這篇文章大家可以到網(wǎng)上看一下，我們也提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考新的特點(diǎn)。房地產(chǎn)清算的問(wèn)題是今年教材新變化的內(nèi)容，在土地增值稅方面進(jìn)行了考核。這道題答得不好主要原因是涉及三塊業(yè)務(wù)，三塊業(yè)務(wù)大家答起來(lái)的時(shí)候，就不知道土地增值稅扣除項(xiàng)目如何確定的問(wèn)題，這樣的題很多考生含糊思考，結(jié)果占用了大部分的時(shí)間，這道題應(yīng)該是今年所有題中得分率最低的一道題。

　　計(jì)算題四道題難度來(lái)說(shuō)跟往年基本相同，但是題型上比較新穎，尤其是土地增值稅這道題，考核比較好。

　　第五道題是綜合題，考了三道題，第一道是增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅的問(wèn)題。主要以汽車(chē)企業(yè)為例，考核了三個(gè)稅種的結(jié)合，這里結(jié)合了出口退稅，結(jié)合了視同銷(xiāo)售，還有一些特殊問(wèn)題的處理，比如說(shuō)碰撞實(shí)驗(yàn)是否應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的問(wèn)題，我們?cè)谡n上明確告訴大家，碰撞實(shí)驗(yàn)這輛車(chē)是不交消費(fèi)稅的，有些考生在教材上沒(méi)有明確地看到這樣的描述，但是我們說(shuō)在很多的題里尤其在輔導(dǎo)課的題里明確說(shuō)了毀壞性的，碰撞性的實(shí)驗(yàn)，這輛車(chē)是不交消費(fèi)稅的。這些小的問(wèn)題結(jié)合起來(lái)，有些考生在做的時(shí)候，感覺(jué)還是有些困難的，因?yàn)橛?jì)算量還是有的，但是難度比往年來(lái)說(shuō)，這道題客觀地說(shuō)難度比往年簡(jiǎn)單一些，因?yàn)榭己说氖瞧��?chē)，如果考核煙和酒的話(huà)，難度應(yīng)該更多的。

　　第二道題考核的是服裝廠的內(nèi)資企業(yè)所得稅的計(jì)算問(wèn)題。這道題一共是13問(wèn)，我們把它叫做一道俗題，這道題我們練得太多了，近幾年也在考，大家只要通過(guò)認(rèn)真復(fù)習(xí)了，得分率應(yīng)該比較高的，沒(méi)有難度，注意就是服裝廠的廣告具體比例的問(wèn)題。

　　第三道題就是外資企業(yè)所得稅的問(wèn)題。這跟在模擬題中出的題比較像，第一考了稅收優(yōu)惠的問(wèn)題，當(dāng)然是兩免三減半，同時(shí)考了固定資產(chǎn)抵稅現(xiàn)額計(jì)算的問(wèn)題，這樣的題的結(jié)合，全面地考核了外商投資企業(yè)中所要求的應(yīng)知應(yīng)會(huì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，這道題也是典型的題，平時(shí)練得比較多。

　　總得來(lái)說(shuō)，五種題型的難度基本上符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)過(guò)程中對(duì)稅收法律知識(shí)的應(yīng)知應(yīng)會(huì)的內(nèi)容，今年的考題總體來(lái)說(shuō)還是比較好的，達(dá)到了考核的目的。

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