3、普通發(fā)票
【例1】某機(jī)械廠從廢品回收站購入廢舊物資，普通發(fā)票上注明的金額為5000元，已入庫。
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝5000×10％＝500（元）
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝200×5000×17％＝170000（元）
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝（6000+1000）×7％＝490（元）
應(yīng)納增值稅＝170000－490＝169510（元）
【例3】某增值稅一般納稅人2003年向某農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)小麥一批，收購價(jià)格為10000元，其中代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅為1000元，驗(yàn)收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元�！�
◎關(guān)于“運(yùn)費(fèi)”的歸納：
1、A企業(yè)（一般納稅人）購買B企業(yè)貨物，取得增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；
2、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；
3、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票；并為B企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)（同時(shí)具備兩個(gè)條件），委托C企業(yè)運(yùn)輸；
4、A企業(yè)（一般納稅人）銷售貨物給B企業(yè)并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取B企業(yè)貨款和運(yùn)費(fèi)；（混合銷售行為）
5、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票，收取貨款；為C企業(yè)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)；（兼營行為）
三、不予抵扣項(xiàng)目
（一）內(nèi)容
（二）舉例
【例1】某企業(yè)2004年4月份購入傳真機(jī)一部（自用），使用年限超過兩年，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2100元，稅額357元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，已安裝使用。
當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝0
【例2】某家具有限責(zé)任公司（一般納稅人）2004年5月份購入生產(chǎn)用設(shè)備10臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運(yùn)回等待安裝。
安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料２萬元，適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。
★購進(jìn)設(shè)備：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝0
★領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝2×17％＝0.34（萬元）
【例3】某酒廠（一般納稅人）2004年8月由于水災(zāi)損失從某農(nóng)場(chǎng)收購的玉米87萬元；由于水災(zāi)損失自產(chǎn)白酒若干，其實(shí)際成本為3萬元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。
損失玉米的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬元）
損失白酒的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝3×60％×12％＝0.216（萬元）
[NextPage]
【例4】某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬元，當(dāng)月通過認(rèn)證�？股厮幤放c免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬元。
出口貨物退（免）稅
一、出口退稅政策
（一）出口免稅并退稅（又免又退）：適用范圍為
（1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物
（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物
（3）特定出口貨物：
（二）出口免稅不退稅（只免不退）：適用范圍為
（1）小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)
（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持普通發(fā)票
（3）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)免稅貨物
（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）：適用范圍為
（1）委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)
二、出口貨物退稅的計(jì)算
◎“免、抵、退”的計(jì)算方法
此種方法一般適用于所有的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物
◎“先征后退”的計(jì)算方法
此種方法一般適用于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口
（一） “免、抵、退”的計(jì)算方法
1、計(jì)算步驟及方法
（1）免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
（2）剔：計(jì)算不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)算公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
注：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
（3）抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額
[NextPage]
（4）退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
①應(yīng)納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；
②應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，退稅；
（5）免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
注：免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
（6）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
②如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
2、舉例
【例1】某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)2004年9月份外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款61.76萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.5萬元，銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內(nèi)銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。
當(dāng)年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內(nèi)銷售額50萬元，當(dāng)月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款117.65萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元。假設(shè)銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。要求：計(jì)算該企業(yè)2004年9月份、10月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。
參考答案：單位：萬元
◎9月份：
（1）出口時(shí)免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）＝2.4
（3）應(yīng)納增值稅＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7
（4）免抵退稅額＝60×13％＝7.8
（5）退稅：∵｜－4.7｜＜7.8
∴應(yīng)退稅額＝4.7萬元
（6）免抵稅額＝7.8－4.7＝3.1（萬元）
（7）留抵稅額＝0
◎10月份：
（1）出口時(shí)免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2
（3）應(yīng)納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5
（4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5
[NextPage]
（5）退稅：∵｜－9.5｜＞6.5
∴應(yīng)退稅額＝6.5萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬元）
【例2】將【例1】中9月份與10月份中數(shù)據(jù)對(duì)換。則9月份應(yīng)退稅額＝6.5萬元，10月份應(yīng)退稅額＝7.7萬元
當(dāng)年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內(nèi)銷售額50萬元（不含稅），當(dāng)月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款117.65萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元；外購用于出口產(chǎn)品的免稅原材料15萬元。假設(shè)銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。
要求：計(jì)算該企業(yè)2004年9月份、10月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。
參考答案：單位：萬元
◎9月份：
（1）出口時(shí)免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）－10 ×（17％－13％）＝2
（3）應(yīng)納增值稅＝20×17％－（10.5－2）＝－5.1
（4）免抵退稅額＝60×13％－10×13％＝6.5
（5）退稅：∵｜－5.1｜＜6.5
∴應(yīng)退稅額＝5.1萬元
（6）免抵稅額＝6.5－5.1＝1.4（萬元）
（7）留抵稅額＝0
◎10月份：
（1）出口時(shí)免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）－15×（17％－13％）＝1.4
（3）應(yīng)納增值稅＝50×17％－（20－1.4）＝－10.1
（4）免抵退稅額＝50×13％－15×13％＝4.55
（5）退稅：∵｜－10.1｜＞4.55
∴應(yīng)退稅額＝4.55萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝10.1－4.55＝5.55（萬元）
推薦：2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)，名師授課
