2006年注冊會計師《審計》輔導講義(3)

前后任溝通

1.（多04）Ａ會計師事務所洽談的以下審計業(yè)務中，必須在接受業(yè)務委托前與Ｂ會計師事務所進行溝通的是（）。

Ａ. 甲公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。Ｂ會計師事務所審計了甲公司2003年前半年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告

Ｂ. 乙公司擬聘請Ａ會計師事務所重新審計其2003年度會計報表。此前，Ｂ會計師事務所審計了乙公司2003年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告

Ｃ. 丙公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。此前曾有意委托Ｂ會計師事務所審計，但Ｂ會計師事務所在初步了解情況后未接受委托。

Ｃ會計師事務所審計丙公司2002年度會計報表，出具了保留意見的審計報告

Ｄ. 丁公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。丁公司于2003年初設立，Ｂ事務所承辦了其驗資業(yè)務

【解析】按理，在選項Ａ、Ｂ的情形下，Ａ所的審計并不是在Ｂ所工作的基礎(chǔ)上進行的，但《指導意見》專門規(guī)定：在對會計報表重新進行審計的情況下，原先實施審計的會計師事務所應為前任，重新實施審計的事務所為后任，故應選Ｂ；類似于Ｂ，亦應選Ａ；情形Ｃ下，Ｂ所隨不是前任，但處于謹慎性考慮，Ａ所最好了解Ｂ所不接受委托的原因。

從本質(zhì)上講，Ａ所將要審計的會計報表的期初余額是Ｂ所的工作結(jié)果，兩所的工作內(nèi)容之間存在著直接的聯(lián)系，進行溝通也有必要。

2.（多04）戊公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。Ｂ會計師事務所審計了戊公司2002年度會計報表，出具了保留意見審計報告。以下涉及與Ｂ會

計師事務所溝通相關(guān)的事項中，正確的有（）

Ａ. 在與事務所溝通前，應事先征得戊公司管理當局的書面同意

Ｂ. 如果戊公司不允許與Ｂ會計師事務所溝通，應詢問其原因，并考慮是否接受委托

Ｃ. 如果戊公司允許與Ｂ會計師事務所溝通，應提請Ｂ會計師事務所提供與2003年度會計報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿

Ｄ. 如果Ｂ會計師事務所未予答復，應考慮是否接受委托

【答案】ＡＢＣＤ（2004年）

【解析】Ａ事務所與Ｂ事務所的溝通，是在執(zhí)行職業(yè)道德的規(guī)定，Ａ事務所并不受審計客戶的限制，但審計客戶可能限制Ｂ事務所的答復，因此在溝通之前，Ａ事務所因取得審計客戶的書面授權(quán)，以便溝通能夠?qū)嵸|(zhì)地進行（選Ａ）；選項Ｂ是《指導意見》的專門規(guī)定（選Ｂ）；選Ｃ：在溝通時，后任事務所除了詢問客戶變更事務所的原因以外，還要詢問客戶與前任之間在重大會計、審計問題上的分歧，后一問題涉及到審計工作底稿；選Ｄ：在得不到Ｂ事務所答復的情況下，后任事務
所“考慮”是否接受委托并無不妥。

3.（多04）Ａ會計師事務所接受戌公司委托審計其2003年度會計報表。Ｂ會計師事務所審計了該公司2002年度會計報表出具了標準無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，Ａ會計師事務所發(fā)現(xiàn)該公司2002年度會計報表可能存在重大錯報。以下各項措施中，Ａ事務所應當采取的是（）。

Ａ. 提請該公司管理當局告知Ｂ會計師事務所

Ｂ. 在該公司管理當局拒絕告知Ｂ事務所時，直接告知Ｂ會計師事務所

Ｃ. 在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責任由Ｂ會計師事務所負責

Ｄ. 在該公司管理當局拒絕告知Ｂ會計師事務所時，考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定

【答案】ＡＤ（2004年）

【解析】Ａ是《指導意見》的明文規(guī)定；《指導意見》沒有規(guī)定后任事務所在

Ｂ那樣的情形下將其所發(fā)現(xiàn)的前期報表重大錯報告知前任會計師事務所，不選Ｂ；相關(guān)責任是否由Ｂ事務所負責，不是Ａ事務所能夠決定的，不選Ｃ；在情形Ｄ下，管理當局的做法不符合審計準則的要求，會計師事務所可以繼續(xù)進行審計（那就要考慮對審計報告的影響），也可以解除業(yè)務約定，選Ｄ。

4.（簡03）ＡＢＣ會計師事務所首次接受委托，承辦Ｖ公司2005年度會計報表審計業(yè)務，并于2005年底與Ｖ公司簽訂了審計業(yè)務約定書。前任注冊會計師對Ｖ公司2004年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ＡＢＣ會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請Ｖ公司與前任注冊會計師聯(lián)系。

【要求】判斷ＡＢＣ會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。

【答案】違反了職業(yè)道德規(guī)范。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的對象有重大錯報，應提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以采取措施妥善處理。