2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(4)

參考答案：

※

銷項(xiàng)稅額＝100×（1+5％）÷（1-30％）×17％＝25.5（萬(wàn)元）

消費(fèi)稅＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（萬(wàn)元）

※方法二：

消費(fèi)稅＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（萬(wàn)元）

銷項(xiàng)稅額＝［100×（1+5％）＋45］×17％＝25.5（萬(wàn)元）

5、銷售折扣

（1）銷售折扣的內(nèi)容

○商業(yè)折扣（稅法稱“折扣銷售”）

○現(xiàn)金折扣（稅法稱“銷售折扣”）

（2）銷售折扣的稅收政策

　�、偕虡I(yè)折扣：如果原銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額計(jì)稅；如果原銷售額與折扣額分開(kāi)發(fā)票，一律以原銷售額計(jì)稅。

　�、诂F(xiàn)金折扣：一律以原銷售額計(jì)稅。

（3）舉例　

【例1】某電視機(jī)廠在“五一”期間銷售彩電實(shí)行不同方式的讓利優(yōu)惠，銷售21CM彩電不含稅價(jià)為200萬(wàn)元，按八折收取了價(jià)款并在專用發(fā)票上注明。銷售34CM彩電不含稅價(jià)100萬(wàn)元，由于購(gòu)貨方提前付款，實(shí)際收取85萬(wàn)元。則該廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為（　　）萬(wàn)元。

【例2】某電器廠以出廠價(jià)銷售給某專業(yè)商店電機(jī)20臺(tái)，每臺(tái)0.65萬(wàn)元（不含稅），因該商店提前付款，電器廠決定給予5％的銷售折扣。則該廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為（2.21）萬(wàn)元。

【例3】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，專營(yíng)家電產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。為擴(kuò)大本廠產(chǎn)品銷售，7月份該企業(yè)采取折扣率為20％的折扣銷售方式銷售產(chǎn)品，取得銷售收入120萬(wàn)元(不含稅收入)，其銷貨發(fā)票上未注明折扣額。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為（25.5）萬(wàn)元。

6、銷售折讓、銷售退回

（1）銷售折讓與銷售退回折讓的稅收政策

稅法規(guī)定：可按折讓或退回后的凈額計(jì)稅

（2）舉例

【例1】某工業(yè)企業(yè)2005年3月份賒銷其產(chǎn)品一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)稅合計(jì)金額為117000元，增值稅稅率為17％，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為60000元。

當(dāng)年5月份，由于部分貨物質(zhì)量與合同不符，該企業(yè)收到購(gòu)貨方退回的產(chǎn)品若干，價(jià)值為23400元（含稅價(jià)），根據(jù)證明單開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，余款收回。

3月份銷項(xiàng)稅額＝11.7÷（1+17％）×17％＝1.7（萬(wàn)元）

5月份銷項(xiàng)稅額＝2.34÷（1+17％）×17％＝0.34（萬(wàn)元）（紅字，沖減當(dāng)月銷項(xiàng)稅額）

7、以物易物銷售方式

（1）適用的稅收政策

稅收政策是：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）舉例

【例1】A企業(yè)10月份以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與B企業(yè)生產(chǎn)的B產(chǎn)品兌換，雙方交易的價(jià)值均為23.4萬(wàn)元（含稅價(jià)），A產(chǎn)品的成本為18萬(wàn)元，B產(chǎn)品的成本為15萬(wàn)元，適用的增值稅稅率均為17％，雙方互開(kāi)防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月均未驗(yàn)收入庫(kù)但通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則：

（1）A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（　�。┤f(wàn)元；

（2）A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（　�。┤f(wàn)元；

（3）A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　�。┤f(wàn)元。