2006年注冊會計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(5)

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8、以舊換新銷售方式

　�、僖话阏�策：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額并計(jì)算納稅；

　　②特殊政策：對于金銀首飾的以舊換新，則按照實(shí)際收取的款項(xiàng)還原計(jì)算繳納增值稅（17％、4％）、消費(fèi)稅（5％）。

（2）舉例

【例1】某電器設(shè)備廠（一般納稅人）用“以舊換新”方式銷售給用戶電機(jī)４臺，開出普通發(fā)票，金額為2.52萬元（已扣除收購舊貨的成本0.28萬元），收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2.52元。則：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（2.52+0.28）÷（1+17％）×17％＝0.41（萬元）

【例2】某金店（經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對外銷售價格5000元，舊項(xiàng)鏈作價3000元，從消費(fèi)者手中收取差價現(xiàn)金2000元。則：

（1）計(jì)稅銷售額＝ 2000÷(1+17％)＝1709.40（元）

（2）當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅＝1709.40×17％＝290.60（元）

（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝ 1709.40×5％＝85.47（元）

【例3】某商店（小規(guī)模納稅人）2005年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（)元。

9、還本銷售

（1）稅收政策：應(yīng)按原銷售額計(jì)稅，還本支出不得扣除。

（2）舉例

【例1】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開出了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做銷售處理。則：

（1）該廠增值稅計(jì)稅銷售額為（）萬元；

（2）該廠應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬元。

10、預(yù)收方式銷售

（1）適用的稅收政策

①一般政策：企業(yè)采用預(yù)收方式銷貨，一般情況下應(yīng)在發(fā)貨時確認(rèn)銷售收入并計(jì)算繳納增值稅（包括消費(fèi)稅）；

　　②特殊政策：對于企業(yè)采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)在預(yù)收時計(jì)算繳納營業(yè)稅（包括城建稅以及教育費(fèi)附加）。

（2）舉例

【例1】某機(jī)械廠（地處市區(qū)，一般納稅人）采取預(yù)收方式銷售其生產(chǎn)的車床，當(dāng)年4月份預(yù)收款30萬元，當(dāng)年7月份發(fā)貨并開出普通發(fā)票，金額為23.4萬元，制造成本為12萬元，余款退回。

另外，該廠銷售其一處閑置的自建倉庫，原值100萬元，已提折舊60萬元，作價120萬元，由該廠負(fù)擔(dān)的清理費(fèi)用2萬元，8月份預(yù)收30％，當(dāng)年9月份辦妥轉(zhuǎn)讓手續(xù)并收回余款。則：

　�。�1）當(dāng)年４月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額（　　）萬元；

　�。�2）當(dāng)年７月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額（　�。┤f元。

　　（3）當(dāng)年８月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅（　�。┤f元；

    （4）當(dāng)年９月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅（　�。┤f元；

    （5）當(dāng)年應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加（　�。┤f元；

（6）該廠本年度確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　�。┤f元。