2006注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(9)

3、普通發(fā)票　

【例1】某機(jī)械廠從廢品回收站購(gòu)入廢舊物資，普通發(fā)票上注明的金額為5000元，已入庫(kù)。
 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝5000×10％＝500（元）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝200×5000×17％＝170000（元）

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝（6000+1000）×7％＝490（元）

應(yīng)納增值稅＝170000－490＝169510（元）

【例3】某增值稅一般納稅人2003年向某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)小麥一批，收購(gòu)價(jià)格為10000元，其中代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅為1000元，驗(yàn)收入庫(kù)后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元�！�

◎關(guān)于“運(yùn)費(fèi)”的歸納：

1、A企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)買B企業(yè)貨物，取得增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；

2、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；

3、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票；并為B企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)（同時(shí)具備兩個(gè)條件），委托C企業(yè)運(yùn)輸；

4、A企業(yè)（一般納稅人）銷售貨物給B企業(yè)并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取B企業(yè)貨款和運(yùn)費(fèi)；（混合銷售行為）

5、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票，收取貨款；為C企業(yè)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)；（兼營(yíng)行為）　

三、不予抵扣項(xiàng)目

（一）內(nèi)容

（二）舉例

【例1】某企業(yè)2004年4月份購(gòu)入傳真機(jī)一部（自用），使用年限超過(guò)兩年，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2100元，稅額357元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，已安裝使用。

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝0

【例2】某家具有限責(zé)任公司（一般納稅人）2004年5月份購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備10臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運(yùn)回等待安裝。

　　安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料２萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。

★購(gòu)進(jìn)設(shè)備：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝0

★領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料：

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝2×17％＝0.34（萬(wàn)元）

【例3】某酒廠（一般納稅人）2004年8月由于水災(zāi)損失從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的玉米87萬(wàn)元；由于水災(zāi)損失自產(chǎn)白酒若干，其實(shí)際成本為3萬(wàn)元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。

損失玉米的會(huì)計(jì)處理

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬(wàn)元）

損失白酒的會(huì)計(jì)處理

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝3×60％×12％＝0.216（萬(wàn)元）