2006年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(12)

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)（5％）

（1）一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額為貸款利息收入，包括加息、罰息等。

（2）典當(dāng)業(yè)抵押貸款的計(jì)稅營業(yè)額為利息收入。

（3）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)（中間業(yè)務(wù)）的計(jì)稅營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）收入。

（4）保險(xiǎn)業(yè)初保業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額為收取的保險(xiǎn)費(fèi)全額。

（5）保險(xiǎn)業(yè)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額為儲(chǔ)金平均余額×中國人民銀行公布的一年期存款月利率。

2、差額計(jì)稅的：

（1）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以利息收入減去利息支出后差額計(jì)稅。具體分為：

中國銀行；

其他銀行。

（2）融資租賃以向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓以買賣差價(jià)計(jì)稅。

（4）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、稅款、學(xué)雜費(fèi)等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

（5）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠款獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。

（6）境內(nèi)保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。境內(nèi)保險(xiǎn)人對境外再保險(xiǎn)人應(yīng)納的營業(yè)稅實(shí)行代扣代繳。

　　3、金融保險(xiǎn)業(yè)的“應(yīng)收未收利息”、“應(yīng)收未收保費(fèi)”的征稅規(guī)定：

（1）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期內(nèi)未收回的，允許從銷售額中減除。以后收回的，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

（2）金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間均為實(shí)際收取利息的當(dāng)天。

（四）郵電通信業(yè)（3％）

1、差額計(jì)稅：

（1）電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，可按面值收入減去折扣、折讓后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

（2）電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的全部價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

（3）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　�。�4）中移動(dòng)集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號(hào)“8858”為中國兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

2、全額計(jì)稅：

（五）文化體育業(yè)（3％）

1、差額計(jì)稅：單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

2、全額計(jì)稅

（六）娛樂業(yè)（5％、20％）

計(jì)稅依據(jù)：全額納稅