2007年注冊會計師《會計》串講班講義[25]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

4.B公司對該租賃的會計處理。

    【答案與解析】

    1.匯明公司2003年～2004年借款費用資本化的會計處理如下：
    ①借款費用的會計處理如下：

    2. 匯明公司2004年計提折舊及出售設備時的賬務處理

    ①固定資產(chǎn)的折舊的會計處理如下：
    A． 固定資產(chǎn)的入賬原價＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（萬元）；
    B． 固定資產(chǎn)2004年的折舊額＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（萬元），會計分錄如下：
    借：制造費用237
    　 貸：累計折舊 237
    ②2004年12月25日匯明公司出售該設備時：
    借：固定資產(chǎn)清理1187.54
    累計折舊 237
    貸：固定資產(chǎn) 1424.54
    借：銀行存款1030
    遞延收益 157.54
    貸：固定資產(chǎn)清理1187.54

    3. 匯明公司回租該設備的會計處理：

    (1)最低租賃付款額的折現(xiàn)值
    =400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90%
    所以該租賃是融資租賃。

    (2)租賃開始時：
    由于租賃資產(chǎn)占到匯明公司整體資產(chǎn)2500萬元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以應以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價值中的較低者作為入賬價值。具體分錄如下：
    借：固定資產(chǎn)----融資租入資產(chǎn)1017.299
    未確認融資費用 212.701
    貸：長期應付款 1230

    (3)分攤未確認融資費用的會計處理
    ①首先認定分攤利率：
    由于匯明公司是以最低租賃付款額的折現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬成本的，所以應以當初的折現(xiàn)率作為分攤未確認融資費用的利率。
    ②未確認融資費用的分攤表

    ③每年分攤未確認融資費用的分錄：
    借：財務費用�、�
    貸：未確認融資費用�、�
    ④支付租金時：
    借：長期應付款400
    貸：銀行存款 400

    (4)匯明公司折舊的計提 （北京安 通學校提供）
    ①應提折舊額=1017.299-30=987.299(萬元)；
    ②折舊期定為3年；
    ③每年的折舊額＝987.299÷3≈329.1（萬元）； 　

    (5)遞延收益的分攤
    ①分攤期限為折舊期3年；
    ②每年分攤額=157.54÷3≈52.51(萬元)；
    ③每年分攤時的會計分錄：
    借：制造費用 52.51
    貸：遞延收益 52.51

    (6)或有租金的核算
    ① 2006年匯明公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元時
    借：營業(yè)費用 20
    貸：應付賬款 20
    ②2007年匯明公司實現(xiàn)銷售收入1000萬元時
    借：營業(yè)費用10
    貸：應付賬款 10

    (7)每年支付修理費用時
    借：制造費用 10
    貸：銀行存款 10

    (8)到期返還設備時：
    借：長期應付款 30
    　 累計折舊 987.299
    貸：固定資產(chǎn) 1017.299

    4.B公司對租賃的會計處理

    （1）首先計算內含報酬率。
    設內含報酬率為i,則此利率應滿足如下條件：
    1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i）
    如果i為10%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838
    如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428
    根據(jù)內插法作如下推導：
    =
    i≈10.5404%

    （2）判斷租賃類型
    如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以當i為10.5404%時，此折現(xiàn)值會更大于1030×90%，所以該租賃應定性為融資租賃。（北京安通學校提供）

    （3）遞延收益的分攤

    (4)分攤遞延收益的分錄：
    借：遞延收益①
　     貸：主營業(yè)務收入①

    （5）每期收租金時：
    借：銀行存款　400
    　 貸：應收融資租賃款　400

    （6）或有租金的核算
    ① 2006年匯明公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元時
    借：應收賬款 20
    貸：主營業(yè)務收入 20
    ②2007年匯明公司實現(xiàn)銷售收入1000萬元時
    借：應收賬款10
    貸：主營業(yè)務收入 10

    （7）2007年租期屆滿時：
    借：融資租賃資產(chǎn)　60
    　 貸：未擔保余值　　5
    　　　 應收融資租賃款55

    未完待續(xù)...

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