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第十章 籌資與投資循環(huán)審計

　　第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性

　　籌資與投資循環(huán)中涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

　　籌資與投資循環(huán)中涉及的利潤表項目主要包括：財務費用、投資收益等

　　一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動

　　(一)籌資涉及的主要業(yè)務活動：

　　(1)籌資的審批授權;

　　(2)簽訂合同或協(xié)議;

　　(3)取得資金;

　　(4)計算利息或股利;

　　(5)償還本息或發(fā)放股利。

　　(二)投資涉及的主要業(yè)務活動

　　(1)投資的審批授權;

　　(2)取得投資;

　　(3)取得投資收益;

　　(4)轉(zhuǎn)讓債券或其他投資

　　二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄

　　(一)籌資活動涉及的主要憑證和會計記錄

　　1、債券;

　　2、股票;

　　3、債券契約;

　　4、股東名冊‘

　　5、公司債券存根簿;

　　6、承銷或包銷協(xié)議;

　　7、借款合同或協(xié)議;

　　8、有關的記賬憑證;

　　9、有關會計科目的會計賬簿

　　包括明細賬和總賬�；I資活動涉及的會計科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款、股本等等。

　　(二)投資活動涉及的主要憑證和會計記錄：

　　(1)股票或債券;

　　(2)經(jīng)紀人通知書;

　　(3)債券契約;

　　(4)被投資企業(yè)的章程及有關投資協(xié)議;

　　(5)股票或債券登記簿;

　　(6)有關的記賬憑證和會計賬簿。

　　包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、應收利息、交易性金融負債等科目相關的記賬憑證、明細賬和總賬。

　　第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試

　　一、籌資業(yè)務的內(nèi)部控制

　　主要由借款交易和股東權益交易組成，籌資業(yè)務的內(nèi)部控制主要涉及籌資的授權審批控制、職責分離控制、會計控制、實物保管的控制以及籌資業(yè)務在資產(chǎn)負債表上能夠得到恰當?shù)呐�露等�?/P>

　　(一)內(nèi)部控制目標：記錄的籌資交易均系真實發(fā)生的交易(存在或發(fā)生)

　　關鍵內(nèi)部控制：(1)借款經(jīng)過授權審批;(2)簽訂借款合同或協(xié)議等相關法律文件。

　　常用控制測試：(1)索取借款的授權批準文件，檢查審批手續(xù)是否齊全;

　　(2)檢查借款合同或協(xié)議。

　　交易實質(zhì)性程序：檢查支持借款記錄的原始憑證。

　　(二)內(nèi)部控制目標：籌資交易均已記錄(完整性)

　　關鍵內(nèi)部控制：(1)負責借款業(yè)務的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對;(2)定期與債權人核對賬目。

　　常用控制測試：(1)詢問借款業(yè)務的職責分工情況及內(nèi)部對賬情況;

　　(2)檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目。

　　交易實質(zhì)性程序：檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易

　　(三)內(nèi)部控制目標：籌資交易均已以恰當?shù)慕痤~記入恰當?shù)钠陂g。

　　關鍵內(nèi)部控制：(1)負責借款業(yè)務的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對。(2)會計主管復核。

　　常用控制測試：(1)詢問借款業(yè)務的職責分工情況及內(nèi)部對賬情況;(2)檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目;(3)檢查會計主管復核印記。

　　交易實質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對

　　(四)內(nèi)部控制目標：籌資交易均已記入恰當?shù)馁~號。

　　關鍵內(nèi)部控制：(1)使用會計科目核算說明。(2)會計主管復核

　　常用控制測試：(1)詢問會計科目表的使用情況。(2)檢查會計主管復核印記

　　交易實質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對

　　二、投資業(yè)務的內(nèi)部控制

　　三、籌資與投資業(yè)務的內(nèi)部控制測試

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