第六章 所得稅制

　　一、所得稅制的概述

　　(一)所得額，收益額，純收益額，總收益額及其關(guān)系

　　收益額/純收益額 企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅的所得額\總收益額 農(nóng)業(yè)稅的所得額(不扣除成本費(fèi)用)

　　(二)對所得額課稅的評價(jià)(對所得稅的評價(jià)) ☆

　　1.意義/作用/優(yōu)點(diǎn)

　　(1)能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國民收入的增減變化狀況。

　　(2)有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。(因其為直接稅，不能轉(zhuǎn)嫁，調(diào)控力度大)

　　(3)有利于促進(jìn)企業(yè)間的公平競爭。

　　2.局限性/缺點(diǎn)

　　(1)受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理水平高低的影響。

　　(2)應(yīng)稅所得額的確定困難大，稽查難度大，容易被偷漏。

　　(三)對所得額征稅的征收制度的比較☆

　　1.分類征稅制和綜合征稅制及其區(qū)別/特點(diǎn)/優(yōu)缺點(diǎn)

　　(1)定義：①分類征稅制是將各類所得，分別不同的來源課以不同的所得稅。

　�、诰C合征稅制是對納稅人的各項(xiàng)各種來源所得的總額征稅的一種制度。

　　(2)優(yōu)缺點(diǎn)/區(qū)別

　�、俜诸愓鞫愔疲�

　　A優(yōu)點(diǎn)：課征簡便，易于按各類所得的性質(zhì)采用分類稅率，能夠控制稅源，防止偷漏稅款。

　　B缺點(diǎn)：不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，難以體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)的原則。

　　二、外資企業(yè)所得稅(外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè))

　　(一)國際稅收的基本范疇/問題

　　1.涉外稅收與國際稅收及其區(qū)別

　　(1)涉外稅收：是國家稅收的組成部分，是對本國境內(nèi)的外國納稅人征稅。

　　國際稅收：是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。

　　(2)區(qū)別： ①性質(zhì)不同，前者屬于征稅問題，后者屬于稅收分配問題。

　�、隗w現(xiàn)的關(guān)系不同，前者體現(xiàn)征稅人與納稅人的關(guān)系，后者體現(xiàn)不同國家的征稅人之間的關(guān)系。

　　2.稅收管轄權(quán)的概念及其種類

　　(1)定義：是一國政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國家主權(quán)的一個(gè)重要組成部分。

　　(2)種類： ①地域管轄權(quán)(收入來源地管轄權(quán))依據(jù)屬地原則 P179

　　②公民管轄權(quán)(居住國管轄權(quán))依據(jù)屬人原則 P179

　　3.國際雙重征稅概念，產(chǎn)生的原因及其危害性。

　　(1)定義：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅。

　　(2)原因：世界上大多數(shù)國家都在同時(shí)采用著居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)重疊。

　　(3)危害性：①使跨國納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，壓抑了跨國投資的積極性。

　�、诓焕�于國際投資的自由流動(dòng)，影響了國際資金的充分運(yùn)用。

　�、蹖�國際間的技術(shù)交流不利，限制了國際經(jīng)濟(jì)交往，不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開發(fā)。

　　4.國際重復(fù)征稅的解決辦法

　　(1)稅收抵免：

　�、俣�義：居住國政府準(zhǔn)許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國所得稅。

　�、诜N類：

　　A直接抵免，適用于個(gè)人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的抵免。

　　居住國應(yīng)征所得稅=[(居住國所得+非居住國所得)×居住國稅率]-允許抵免額

　　B間接抵免，適用于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所繳納的所得稅的抵免(子公司)

　　(2)稅收饒讓：指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補(bǔ)征。

　　三、個(gè)人所得稅

　　(一)概述

　　1.定義：是對我國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國的個(gè)人所得征收的一種稅。

　　2.制定新的個(gè)人所得稅的必要性。

　　(1)涵義：“三稅合一”

　　(2)必要性：是為了解決現(xiàn)行法規(guī)與形式發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾。 ☆

　　3.制定新的個(gè)人所得稅法的指導(dǎo)思想和原則

　　指導(dǎo)思想：簡化稅制，公平稅負(fù)，強(qiáng)化管理，完善制度。

　　原則：(1)在保持政策連續(xù)性的前提下適當(dāng)加以調(diào)整。

　　(2)調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。

　　(3)從中國實(shí)際情況出發(fā)，借鑒國外的有益做法。

　　(二)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度

　　1.納稅人和征稅范圍

　　(1)納稅人：

　�、倬用瘢篈有住所的個(gè)人 B無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

　�、诜蔷用瘢簾o住所又不居住或無住所居住不滿1年，但有來源于中國境內(nèi)所得的個(gè)人。

　　(2)征稅范圍：①對居民：來源于境內(nèi)外的全部所得 ②對非居民：來源于中國的所得

　　(3)對于居民的境外所得，實(shí)行稅收抵免

　�、贉�(zhǔn)允抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅款

　　②準(zhǔn)允抵免的稅款不能超過限額(按國內(nèi)稅率計(jì)算的稅額)

　　③在境外實(shí)繳稅款低于扣除限額的應(yīng)補(bǔ)交;超過扣除限額的其超過部分不得在當(dāng)年抵扣，但可以在以后5年內(nèi)抵扣。

　　2.征稅對象：納稅人取得的全部個(gè)人所得。P212

　　3.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=收入總額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。P213

　　4.稅率：P215

　　(1)工資，薪金所得

　　(2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得，承包經(jīng)營，承租經(jīng)營所得 5%~35%五級

　　(3)稿酬，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息，股息，紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 20%

　　稿酬減征30% 例：甲： (3600-800)×(1-30%)×20% 4000元以下情況

　　乙：6400×(1-20%)×(1-30%)×20% 4000元以上情況

　　勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高的，加成征收： 2萬<收入≤5萬 加征五成(50%)，加征后稅率為30%

　　收入>5 萬 加征十成(100%)，加征后稅率為40%

　　5.減免稅

　　6.征收管理：

　　征收方法：源泉扣繳，個(gè)人自行申報(bào)。

　　納稅期限：次月7日內(nèi)

　　四、農(nóng)業(yè)稅

　　(一)概述

　　1.概念：是國家向一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　2.種類

　　3.農(nóng)業(yè)稅的政策原則及其實(shí)現(xiàn)措施

　　(1)兼顧國家積累和農(nóng)民需要的原則

　　涵義：在農(nóng)業(yè)收入分配上，正確處理國家與農(nóng)民的關(guān)系，及國家的整體利益和長遠(yuǎn)利益，與農(nóng)民的局部利益和眼前利益的關(guān)系。

　　措施：①合理確定農(nóng)業(yè)稅的征收總額 ②穩(wěn)定負(fù)擔(dān)，一定幾年不變 ③規(guī)定最高負(fù)擔(dān)率 ④嚴(yán)格控制農(nóng)業(yè)稅以外的其他負(fù)擔(dān)

　　(2)合理負(fù)擔(dān)的原則

　　涵義：即要處理好農(nóng)民內(nèi)部各納稅人之間的分配關(guān)系，使農(nóng)業(yè)稅征收總額在各類納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)合理平衡。

　　措施：

　�、僖�解決好地區(qū)之間的矛盾，即富裕地區(qū)，平原地區(qū)稅負(fù)從高;貧困地區(qū)，少數(shù)民族地區(qū)稅負(fù)從低。

　�、谝�解決好農(nóng)作物之間的矛盾，對糧食作物的稅負(fù)從低，對經(jīng)濟(jì)作物的稅負(fù)從高。

　�、垡�解決好同一地區(qū)不同納稅人之間的矛盾，使其負(fù)擔(dān)能力與收入水平相適應(yīng)。

　　(3)鼓勵(lì)增產(chǎn)的原則

　　涵義：即要通過對農(nóng)業(yè)稅的征收，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

　　措施：①在計(jì)稅依據(jù)上，按土地的常年產(chǎn)量計(jì)征，一定幾年不變。

　　②在穩(wěn)定負(fù)擔(dān)上，國家不參與農(nóng)業(yè)增產(chǎn)部分的分配，增產(chǎn)部分全歸農(nóng)民所有。

　�、墼谵r(nóng)業(yè)稅的減免規(guī)定上，對興修水利，開墾荒地的收入給予免稅。

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