2014年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》知識點精講(11)

　　二、稅法及構成要素

　　(一)稅收與稅法的關系

　　1.稅法的概念

　　稅法，是國家權力機關和行政機關制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。

　　2.稅收與稅法的關系

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實體法——確定稅種立法

　　例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

　　(2)稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。

　　例如《稅收征收管理法》、《海關法》及《進出口關稅條例》。

　　2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

　　(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

　　(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)——××法

　　(2)稅收行政法規(guī)——××條例，××暫行條例

　　(3)稅收規(guī)章(部門規(guī)章、地方規(guī)章)——××辦法，××實施細則

　　(4)稅收規(guī)范性文件

　　效力排序：法律>行政法規(guī)>部門規(guī)章>規(guī)范性文件

　　【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為( )。

　　A.稅收行政法規(guī)

　　B.稅收實體法

　　C.稅收程序法

　　D.國際稅法

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有( )。

　　A.《稅收征管法》

　　B.《增值稅暫行條例》

　　C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　D.《稅收征收管理法實施細則》

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】AD選項屬于程序法。

　　(三)稅法的構成要素

　　稅收實體法的構成要素(11項)——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。

　　其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本要素。

　　1.征稅人——“征稅”主體

　　代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。

　　包括各級稅務機關和海關。

　　2.納稅義務人(納稅人)——“納稅”主體

　　依法直接負有納稅義務的自然人(包括個體經(jīng)營者)、法人和其他組織。

　　3.征稅對象——課稅對象

　　納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志。

　　4.稅目

　　是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。

　　5.稅率

　　稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，是稅收法律制度中的核心要素。

　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。

　　(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

　　①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

　�、诓顒e比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

　　a.產(chǎn)品差別比例稅率

　　b.行業(yè)差別比例稅率

　　c.地區(qū)差別比例稅率

　�、鄯缺壤惵剩付惙ㄖ灰�(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

　　(2)定額稅率(固定稅額)，是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

　　(3)累進稅率，是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高;數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。

　　【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

　�、偃~累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。(補充)

　　【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的全額累進稅率：

　　某三級全額累進稅率表

　　【正確答案】該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500(元);

　　若該納稅人本月應納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5001×20%=1000.2(元)。

　�、诔~累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得。

　　【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：

　　某三級全額累進稅率表

　　【正確答案】該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500(元);

　　若該納稅人本月應納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5000×10%+1×20%=500.2(元)。

　　③超率累進稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種：土地增值稅

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