2014會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第10章)

　　第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　(一) 應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　1.應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量

　　2.應(yīng)收賬款收回的核算

　　【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有(　)。

　　A.確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款

　　B.確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅

　　C.銷售貨物代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)

　　D.銷售貨物代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

　　(二)預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是企業(yè)為了購(gòu)買所需物資或?yàn)榱私邮談趧?wù)，而按照購(gòu)貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。

　　特別注意：對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。(記入“應(yīng)付賬款”的借方)。整個(gè)核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個(gè)科目而已，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。

　　【例題2·單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入(　　)的借方。

　　A.“應(yīng)收賬款”賬戶 B.“其他應(yīng)收款”賬戶

　　C.“應(yīng)付賬款”賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

　　【答案】 C

　　【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。

　　【例題3·業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購(gòu)材料3 000千克，單價(jià)100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。

　　(1) 預(yù)付50%的貨款時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)：

　　借：原材料 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000

　　貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 201 000

　　貸：銀行存款 201 000

　　(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。

　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算�！皦馁~準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備�！百Y產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。

　　壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額

　　注意：

　　計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)

　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：

　　企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

　　歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

　　二、應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　【例題4·業(yè)務(wù)題】 20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購(gòu)入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付(存貨采用實(shí)際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)20×9年5月5日，購(gòu)買材料時(shí)：

　　借：原材料 80 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600

　　貸：應(yīng)付賬款——B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，償付貨款時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款――B公司 94 000

　　貸：銀行存款 94 000

　　三、應(yīng)付職工薪酬

　　(一)應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

　　1. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

　　2.職工福利費(fèi)

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　4.住房公積金 。

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，

　　6.非貨幣性福利

　　7.辭退福利

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：

　　1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　2. 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　3. 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項(xiàng)】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　【例題5·業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。

　　(1)計(jì)提工資時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本 1800000

　　制造費(fèi)用 250000

　　管理費(fèi)用 300000

　　銷售費(fèi)用 200000

　　在建工程 130000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2680000

　　(2)發(fā)放工資時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――工資 2680000

　　貸：銀行存款 2680000

　　四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

　　【例題6·業(yè)務(wù)題】 某公司為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。

　　借：原材料 　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

　　貸：應(yīng)付賬款　　 　 58 500

　　【例題7·業(yè)務(wù)題】 某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。

　　借：銀行存款　　 　175 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 　 150 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 　25 500

　　(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶;

　　(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶;

　　(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。

　　【例題8·業(yè)務(wù)題】 20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營(yíng)業(yè)收入為500萬元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)。

　　(1)8月31日，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 275 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000

　　――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500

　　――應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500

　　(2)9月7日，繳納稅費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000

　　――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500

　　――應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500

　　貸：銀行存款 275 000

　　五、借款

　　企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長(zhǎng)期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。

　　(一) 短期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶;待按季實(shí)際支付利息時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計(jì)提的部分)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　【例題9·業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2010年4月30日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為500元。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　4月30日取得短期借款時(shí)：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：短期借款 100 000

　　5月31日計(jì)提5月份的利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500

　　貸：應(yīng)付利息 500

　　(二)長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶;

　　按照合同利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

　　企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。

　　提示：長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入“管理費(fèi)用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

　　【例題10· 業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購(gòu)買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項(xiàng)已存入銀行。

　　(1) 2010年1月1日，取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款 6000000

　　貸：長(zhǎng)期借款 6000000

　　(2) 2010年1月31日，A公司計(jì)提一個(gè)月的長(zhǎng)期借款利息時(shí)：

　　應(yīng)計(jì)提的利息金額=6000000×8%÷12=40000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000

　　貸：應(yīng)付利息 40000

　　本例中，借入的長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2010年2月至2010年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。

　　(3)2010年12月31日，歸還第一年長(zhǎng)期借款利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息 440000(已計(jì)提的十一個(gè)月利息)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000(未計(jì)提的12月份利息)

　　貸：銀行存款 480000(一年的利息)

　　【例題11·多選題】下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。

　　A.籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.籌建期間的借款利息計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　C.日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B是計(jì)入管理費(fèi)用中的。

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