2013北京會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導講義(23)

　　3、銀行存款的清查

　　銀行存款的清查，與實物和現(xiàn)金的清查方法不同，它是采用與銀行核對賬目的方法來進行的。即將企業(yè)單位的銀行存款日記賬與從銀行取得的對帳單逐比核對，以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。

　　開戶銀行送來的銀行對賬單是銀行在收付企業(yè)單位存款時復寫的帳頁，它完整的記錄了企業(yè)單位存放在銀行的款項的增減變動情況及結(jié)存余額，是進行銀行存款清查的重要依據(jù)。

　　在實際工作中，企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因：一是雙方賬目發(fā)生錯帳、漏帳。所以在與銀行核對賬目之前，應先仔細檢查企業(yè)單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，然后再將起與銀行送來的對賬單逐筆進行核對。二是正常的“未達帳項”。所謂“未達帳項”，是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入賬的款項。企業(yè)單位與銀行之間的未達帳項，有以下四種情況：

　　(1)企業(yè)已入賬，但銀行尚未入賬

　�、倨髽I(yè)送存銀行的款項，企業(yè)已做存款增加入賬，但銀行尚未入賬;

　�、谄髽I(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已作為存款減少入賬，但銀行尚未付款、未記賬;

　　(2)銀行已入賬，但企業(yè)尚未入賬。

　�、巽y行代企業(yè)收進的款項，銀行已作為企業(yè)存款的增加入賬，但企業(yè)尚未受到通知，因而未入賬;

　　②銀行代企業(yè)收支付的款項，銀行已作為企業(yè)存款的減少入賬，但企業(yè)尚未受到通知，因而未入賬;

　　上述任何一種情況的發(fā)生，都會使雙方的賬面存款余額不一致。因此，為了查明企業(yè)單位和銀行雙方賬目的記錄有無差錯，同時也是為了發(fā)現(xiàn)未達帳項，在進行銀行存款清查時，必須將企業(yè)單位的銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對;核對的內(nèi)容包括收付金額、結(jié)算憑證的種類和號數(shù)、收入來源、支出的用途、發(fā)生的時間、某日止的金額等。通過核對，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)單位有錯賬或漏賬，應立即更正;如果發(fā)現(xiàn)銀行有錯賬或漏賬，應即使通知銀行查明更正;如果發(fā)現(xiàn)有未達賬項，則應據(jù)以編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)，并驗證調(diào)節(jié)后余額是否相等。

　　[例1]2006年6月30日某企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為31000元，銀行對賬單同

　　的余額為36000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達帳項：

　　(1)29日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)帳支票一張計2000元，將支票存入銀行，銀行尚未辦理入賬手續(xù)。

　　(2)29日，企業(yè)采購原材料開出轉(zhuǎn)帳支票一張計1000元，企業(yè)已作銀行存款付出，銀行尚未收到支票而未入賬。

　　(3)30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張計250元，銀行尚未入賬。

　　(4)30日，銀行代企業(yè)收回貨款8000元，收款通知尚未到達企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。

　　(5)30日，銀行代付電費1750元，付款通知尚未到達企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。

　　(6)30日，銀行代付水費500元，付款通知尚未到達企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。

　　根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如6-4所表示：

　　表6-4 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　2006年6月30日 單位：元

　　如果調(diào)節(jié)后雙方余額相等，則一般說明雙方記賬沒有差錯;若不相等，則表明企業(yè)方或銀行方或雙方記賬有差錯，應進一步核對，查明原因予以更正。

　　需要注意的是，對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達帳項，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，必須在收到銀行的有關(guān)憑證后方可入賬。另外，對于長期懸置的未達帳項，應及時查明原因，予以解決。

　　上述銀行存款的清查方法，也適用于各種銀行借款的清查。但在清查銀行借款時，還應檢查借款是否按規(guī)定的用途使用，是否按期歸還。

　　4、往來款項的清查

　　往來款項的清查，采用對方單位核對賬目的方法。在檢查個單位結(jié)算往來款項賬目正確性和完整性的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)明細分類賬的記錄，按用戶編制對帳單，送交對方單位進行核對。對賬單一般一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單。如果對方單位核對相符，應在回單上蓋章后退回;如果數(shù)字不符，則應將不符的情況在回單上注明，或另抄對帳單退回，以便進一步清查。在核對過程中，如果發(fā)現(xiàn)未達帳項，雙方都應采用調(diào)節(jié)賬面余額的方法，來核對往來款項是否相符。尤其應注意查明有無雙方發(fā)生爭議的款項、沒有希望收回的款項以及無法支付的款項，以便即使采取措施進行處理，避免或減少壞帳損失。

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