2012會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(23)

　　3、銀行存款的清查

　　銀行存款的清查，與實(shí)物和現(xiàn)金的清查方法不同，它是采用與銀行核對賬目的方法來進(jìn)行的。即將企業(yè)單位的銀行存款日記賬與從銀行取得的對帳單逐比核對，以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。

　　開戶銀行送來的銀行對賬單是銀行在收付企業(yè)單位存款時(shí)復(fù)寫的帳頁，它完整的記錄了企業(yè)單位存放在銀行的款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況及結(jié)存余額，是進(jìn)行銀行存款清查的重要依據(jù)。

　　在實(shí)際工作中，企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因：一是雙方賬目發(fā)生錯(cuò)帳、漏帳。所以在與銀行核對賬目之前，應(yīng)先仔細(xì)檢查企業(yè)單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，然后再將起與銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對。二是正常的“未達(dá)帳項(xiàng)”。所謂“未達(dá)帳項(xiàng)”，是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。企業(yè)單位與銀行之間的未達(dá)帳項(xiàng)，有以下四種情況：

　　(1)企業(yè)已入賬，但銀行尚未入賬

　�、倨髽I(yè)送存銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已做存款增加入賬，但銀行尚未入賬;

　　②企業(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已作為存款減少入賬，但銀行尚未付款、未記賬;

　　(2)銀行已入賬，但企業(yè)尚未入賬。

　�、巽y行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)存款的增加入賬，但企業(yè)尚未受到通知，因而未入賬;

　�、阢y行代企業(yè)收支付的款項(xiàng)，銀行已作為企業(yè)存款的減少入賬，但企業(yè)尚未受到通知，因而未入賬;

　　上述任何一種情況的發(fā)生，都會(huì)使雙方的賬面存款余額不一致。因此，為了查明企業(yè)單位和銀行雙方賬目的記錄有無差錯(cuò)，同時(shí)也是為了發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)，在進(jìn)行銀行存款清查時(shí)，必須將企業(yè)單位的銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對;核對的內(nèi)容包括收付金額、結(jié)算憑證的種類和號數(shù)、收入來源、支出的用途、發(fā)生的時(shí)間、某日止的金額等。通過核對，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)單位有錯(cuò)賬或漏賬，應(yīng)立即更正;如果發(fā)現(xiàn)銀行有錯(cuò)賬或漏賬，應(yīng)即使通知銀行查明更正;如果發(fā)現(xiàn)有未達(dá)賬項(xiàng)，則應(yīng)據(jù)以編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)，并驗(yàn)證調(diào)節(jié)后余額是否相等。

　　[例1]2006年6月30日某企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為31000元，銀行對賬單同

　　的余額為36000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)帳項(xiàng)：

　　(1)29日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)帳支票一張計(jì)2000元，將支票存入銀行，銀行尚未辦理入賬手續(xù)。

　　(2)29日，企業(yè)采購原材料開出轉(zhuǎn)帳支票一張計(jì)1000元，企業(yè)已作銀行存款付出，銀行尚未收到支票而未入賬。

　　(3)30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張計(jì)250元，銀行尚未入賬。

　　(4)30日，銀行代企業(yè)收回貨款8000元，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。

　　(5)30日，銀行代付電費(fèi)1750元，付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。

　　(6)30日，銀行代付水費(fèi)500元，付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。

　　根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如6-4所表示：

　　表6-4 銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　2006年6月30日 單位：元

　　如果調(diào)節(jié)后雙方余額相等，則一般說明雙方記賬沒有差錯(cuò);若不相等，則表明企業(yè)方或銀行方或雙方記賬有差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步核對，查明原因予以更正。

　　需要注意的是，對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)帳項(xiàng)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)，必須在收到銀行的有關(guān)憑證后方可入賬。另外，對于長期懸置的未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)查明原因，予以解決。

　　上述銀行存款的清查方法，也適用于各種銀行借款的清查。但在清查銀行借款時(shí)，還應(yīng)檢查借款是否按規(guī)定的用途使用，是否按期歸還。

　　4、往來款項(xiàng)的清查

　　往來款項(xiàng)的清查，采用對方單位核對賬目的方法。在檢查個(gè)單位結(jié)算往來款項(xiàng)賬目正確性和完整性的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬的記錄，按用戶編制對帳單，送交對方單位進(jìn)行核對。對賬單一般一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單。如果對方單位核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回;如果數(shù)字不符，則應(yīng)將不符的情況在回單上注明，或另抄對帳單退回，以便進(jìn)一步清查。在核對過程中，如果發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)，雙方都應(yīng)采用調(diào)節(jié)賬面余額的方法，來核對往來款項(xiàng)是否相符。尤其應(yīng)注意查明有無雙方發(fā)生爭議的款項(xiàng)、沒有希望收回的款項(xiàng)以及無法支付的款項(xiàng)，以便即使采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞帳損失。

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