三、借款業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)自有資金不足以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)需要時(shí)，可以通過(guò)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式籌集資金，并按借款協(xié)議約定的利率承擔(dān)支付利息及到期歸還借款本金的義務(wù)。因此，企業(yè)借入資金時(shí)，一方面銀行存款增加，另一方面負(fù)債也相應(yīng)增加。為核算企業(yè)因借款而形成的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目。
(一)短期借款業(yè)務(wù)
“短期借款”，負(fù)債類科目，科目代碼2001，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，應(yīng)貸記本科目;企業(yè)歸還借款時(shí)，借記本科目;本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。
[例5]2006年1月1日A企業(yè)從銀行借入一年期借款10萬(wàn)元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本。
分析：A企業(yè)從B銀行借入資金后，銀行存款增加，故借記“銀行存款”;同時(shí)，A企業(yè)增加了一項(xiàng)負(fù)債，即“短期借款”增加，故應(yīng)貸記“短期借款”。A企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款100000
貸：短期借款—B銀行100000
企業(yè)借入上述短期借款后，必須承擔(dān)支付利息的義務(wù)。例如，在2006年6月30日，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)當(dāng)年1-6月的利息費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，損益類(費(fèi)用)科目，科目代碼6603，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生籌資費(fèi)用時(shí)，記本科目的借方;發(fā)生利息收入時(shí)貸記本科目;期末，企業(yè)應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
[例6]2006年6月30日，A企業(yè)以存款支付銀行上半年短期借款利息(10萬(wàn)×12%×6/12=6000元)。
分析：企業(yè)在期末確認(rèn)發(fā)生的利息費(fèi)用時(shí)，費(fèi)用增加，應(yīng)記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方;同時(shí)，以銀行存款支付利息，故銀行存款減少，應(yīng)貸記“銀行存款”。A企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000
貸：銀行存款6000
[例7]2007年12月31日，A企業(yè)以銀行存款歸還B銀行短期借款本金10萬(wàn)元及下半年利息6000元。
分析：企業(yè)歸還借款，則企業(yè)負(fù)債減少，故應(yīng)借記“短期借款”;同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)確認(rèn)并支付下半年的借款利息，所以還應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、貸記“銀行存款”等科目。A企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000
借：短期借款—B銀行100000
貸：銀行存款106000
(二)長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)
“長(zhǎng)期借款”，負(fù)債類科目，科目代碼2501，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項(xiàng)借款(含本金及計(jì)提的借款利息)。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款及計(jì)提借款利息時(shí)，貸記本科目;歸還長(zhǎng)期借款本金及利息時(shí)，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金及利息的余額。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。
[例8] 2007年1月1日A企業(yè)從B銀行借入兩年期借款10萬(wàn)元，年利率12%，到期一次還本付息。
分析：企業(yè)借入資金，則銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”;同時(shí)，企業(yè)也增加了一筆負(fù)債，故應(yīng)貸記“長(zhǎng)期借款”。A企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款100000
貸：長(zhǎng)期借款—B銀行100000
[例9]2007年12月31日，A企業(yè)確認(rèn)本年長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)利息12000元。
分析：企業(yè)借入款項(xiàng)后，必須承擔(dān)支付利息的義務(wù)。雖然借款約定到期一次付息，但借款的受益期是整個(gè)借款期。因此，如果借款受益期跨了兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末確認(rèn)應(yīng)歸屬當(dāng)期的利息費(fèi)用及當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)、但未支付的利息債務(wù)。A企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000
貸：長(zhǎng)期借款—B銀行100000
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