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第三章：工業(yè)企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
一、吸收投資業(yè)務(wù)
企業(yè)的成立，首先必需籌集到所需要的資金。企業(yè)籌集資金的方式可以分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。其中，通過權(quán)益籌資方式籌集資金就是這里所指的吸收投資者的投資。投資者將資金投入企業(yè)，并成為企業(yè)的股東(或稱為投資者)，進(jìn)而可以參與企業(yè)的經(jīng)營決策、并獲得企業(yè)盈利分配。企業(yè)吸收投資者的投資后，企業(yè)的資金增加了，同時(shí)投資者在企業(yè)中所享有的權(quán)益也增加了。為了核算企業(yè)接受的投資者投資額的變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，并按投資者的不同進(jìn)行明細(xì)核算。
“實(shí)收資本”，所有者權(quán)益類科目，科目代碼為“4001”，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本額。其貸方核算企業(yè)實(shí)收資本的增加，借方核算企業(yè)實(shí)收資本的減少，期末貸方余額表示企業(yè)接受投資者投入資本(或股本)的余額。另外，本科目應(yīng)按不同的投資者設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
[例1]A企業(yè)注冊(cè)成立，接受B公司投入現(xiàn)金100萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)入。
分析：A企業(yè)接受投資者投入資金，獲得一筆銀行存款，故“銀行存款”增加，記借方;同時(shí)，A企業(yè)接受投資者投入的資本增加，即“實(shí)收資本”增加，記貸方。A企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款100000
貸：實(shí)收資本—B公司100000
[例2]假設(shè)A企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，減少注冊(cè)資本30萬元(其中B公司擁有40%的股份，C公司擁有60%的股份)，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
分析：A企業(yè)減少注冊(cè)資本的方式是向企業(yè)投資者支付一定金額的銀行存款，所以A企業(yè)“銀行存款”減少，記貸方;同時(shí)，企業(yè)接受投資者投資的金額相應(yīng)減少，投資人在A企業(yè)的權(quán)益相應(yīng)減少，故應(yīng)記“實(shí)收資本”的借方。A企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：實(shí)收資本—B公司120000
借：實(shí)收資本—C公司180000
貸：銀行存款300000
二、接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)
企業(yè)通過接受捐贈(zèng)的方式，也可以獲得資產(chǎn)的增加，如母公司對(duì)子公司的捐贈(zèng)、政府對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)、外商對(duì)國內(nèi)企業(yè)的捐贈(zèng)等。企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)后，企業(yè)的資產(chǎn)增加;同時(shí)，企業(yè)接受捐贈(zèng)所得的資產(chǎn)歸企業(yè)的投資者(所有者)所有，故企業(yè)的所有者權(quán)益同時(shí)增加。企業(yè)因接受資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的所有者權(quán)益應(yīng)通過“資本公積”科目核算。
“資本公積”，所有者權(quán)益類科目，科目代碼4002，用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本(或股本)中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(如企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)而形成的利得)等.其貸方核算資本公積的增加，借方核算資本公積的減少或轉(zhuǎn)銷，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。另外，本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積” 進(jìn)行明細(xì)核算。
[例3]A企業(yè)接受D公司捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬匯入企業(yè)賬戶(不考慮所得稅因素)。
分析：A企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，款項(xiàng)已通過開戶銀行轉(zhuǎn)入A企業(yè)的賬戶，故A企業(yè)“銀行存款”增加，記借方;同時(shí)，企業(yè)因接受捐贈(zèng)而增加的利得作為所有者權(quán)益增加記入“資本公積”的貸方。A企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款100000
貸：資本公積—其他資本公積100000
[例4]A企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資本60萬元(其中B公司認(rèn)繳40%的資本，C公司認(rèn)繳60%的資本)，分別收到B公司和C公司的繳款28萬元和42萬元，款項(xiàng)通過開戶銀行轉(zhuǎn)入A企業(yè)的賬戶。
分析：A企業(yè)因接受B公司和C公司的投資而“實(shí)收資本”增加，故應(yīng)貸記“實(shí)收資本”;但由于B公司和C公司實(shí)際支付的投資款超過注冊(cè)資本(即產(chǎn)生資本溢價(jià))，故超過部分應(yīng)作為“資本公積”處理。A企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款700000
貸：實(shí)收資本—B公司240000
貸：實(shí)收資本—C公司360000
貸：資本公積—資本溢價(jià)100000
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