2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》筆記整理(4)

　　第四章　復(fù)式記賬

　　考情分析：

　　分值：十分左右。

　　考試的主要知識點(diǎn)：會計分錄的編制、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則，借貸記賬法下的試算平衡、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記。

　　第一節(jié)　復(fù)式記賬法

　　所謂記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

　　一、單式記賬法

　　單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。

　　特點(diǎn)：通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額。不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，是一種不夠科學(xué)的記賬方法。

　　二、復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點(diǎn)：

　　1.對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。

　　2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。

　　復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法。

　　我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。實(shí)踐證明，增減記賬法和收付記賬法有其缺陷，2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十一條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

　　【例1】(多)現(xiàn)代會計運(yùn)用復(fù)式記賬的方法，能夠( )。

　　A.便于檢查賬戶的記錄是否正確

　　B.完整、系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動的來龍去脈

　　C.節(jié)省大量時間，減少會計工作量

　　D.了解經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，便于檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法

　　[答案]AB

　　第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。其簡化的賬戶格式如圖4—1所示。

　　(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時，登記在該賬戶的貸方。

　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)一本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

　　負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類恰好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。其賬戶結(jié)構(gòu)如圖4～3所示。

　　圖4—3

　　權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：

　　權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)一本期借方發(fā)生額(減少額)

　　(三)收入類賬戶結(jié)構(gòu)

　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，即收入類賬戶，增加額記在賬戶貸方，減少額記入借方，平時的余額記在賬戶的貸方。但與權(quán)益類賬戶不同的是，收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營業(yè)績，不應(yīng)留存到下一會計期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實(shí)際收入狀況，期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。

　　(四)費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額，平時余額在借方，期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。

　　(五)利潤類賬戶

　　為準(zhǔn)確計算當(dāng)期利潤，必須設(shè)置“本年利潤”賬戶�！氨灸昀麧櫋辟~戶貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來的企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)來的企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出數(shù)額，通過對比即可求得企業(yè)的利潤或虧損額。發(fā)生增加額時登記在貸方，發(fā)生減少額時登記在借方，余額在貸方，反映的是利潤數(shù)額，余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。