2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《法規(guī)道德》輔導(dǎo)講義(4)

　　四、單位內(nèi)部控制制度

　　單位內(nèi)部控制制度，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針的執(zhí)行，避免和降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)而制定的一系列控制措施、方法和程序。

　　單位內(nèi)部控制制度的方法主要有：

　　1.不相容職務(wù)相互分離控制

　　出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　(1)授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。

　　例如，某企業(yè)規(guī)定，在處理材料采購業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于≤5000元的材料采購業(yè)務(wù)，采購員有權(quán)根據(jù)采購計(jì)劃和市場實(shí)際情況自行決定是否購進(jìn)——一般授權(quán);而對(duì)于金額>5000元的材料采購業(yè)務(wù)，則必須經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可購買——特別授權(quán)。

　　一般授權(quán)，是對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍(包括制定產(chǎn)品銷售價(jià)格的權(quán)力、購買固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等)和有關(guān)職責(zé)自行辦理。

　　特別授權(quán)，指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件，如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。

　　【例題•多選題】授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，授權(quán)批準(zhǔn)的形式有( )。

　　A.基本授權(quán)

　　B.特殊授權(quán)

　　C.一般授權(quán)

　　D.特別授權(quán)

　　[答案]CD

　　(2)單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

　　3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

　　這種控制方法要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

　　4.預(yù)算控制(全面預(yù)算控制)

　　內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。并要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審訂、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

　　預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。