第十二章 債務(wù)重組

第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理

　　單項選擇題

　　甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認的損失為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】 本題考核點是以資產(chǎn)清償債務(wù)。

　　【答案解析】 債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認的損失=(120-12)-90=18(萬元)。

　　單項選擇題

　　下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是(　　)。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

　　D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】 本題考核點是以資產(chǎn)清償債務(wù)。

　　【答案解析】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

　　單項選擇題

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù);甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.10.5

　　C.60.5

　　D.69

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是以資產(chǎn)清償債務(wù)。

　　【答案解析】 甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=420-350×(1+17%)=10.5(萬元)。

　　單項選擇題

　　對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失的是(　　)。

　　A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

　　B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

　　C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

　　D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】 本題考核點是以資產(chǎn)清償債務(wù)。

　　【答案解析】 債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組損失。

　　多項選擇題

　　關(guān)于債務(wù)重組準則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值為基礎(chǔ)入賬

　　B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為資本公積

　　C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益

　　D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積

　　【正確答案】 AC

　　【知 識 點】 本題考核點是以資產(chǎn)清償債務(wù)。

　　【答案解析】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益，選項B錯誤;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益，選項D錯誤。

　　單項選擇題

　　下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積

　　B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

　　C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失

　　D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

　　【答案解析】 選項A，差額應(yīng)計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”;選項C，差額計入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”;選項D，差額計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

　　單項選擇題

　　2014年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2015年6月1日，A公司與B公司進行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權(quán)計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(　　)。

　　A.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得12萬元

　　B.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得12萬元

　　C.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得3萬元

　　D.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得3萬元

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點】 本題考核點是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

　　【答案解析】 A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元);B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得=15-3×4=3(萬元)。

　　多項選擇題

　　以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進行債務(wù)重組時，以下處理方法正確的有(　)。

　　A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認為股本或?qū)嵤召Y本

　　B.債務(wù)人應(yīng)將股份公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認為資本公積

　　C.債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資

　　D.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】 ABCD

　　【知 識 點】 本題考核點是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

　　【答案解析】 (1)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　多項選擇題

　　下列關(guān)于債務(wù)重組將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的說法中，正確的有()。

　　A.債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值的總額與股本之間的差額確認為債務(wù)重組的利得

　　B.債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份公允價值和股本之間的差額確認為資本公積

　　C.重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益

　　D.重組債務(wù)的賬面價值與股份面值總額之產(chǎn)的差額計入當期損失

　　【正確答案】 BC

　　【知 識 點】 本題考核點是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

　　【答案解析】 選項A，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務(wù)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組利得。選項D，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

　　單項選擇題

　　因債務(wù)重組已確認為預(yù)計負債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認為(　　)。

　　A.資本公積

　　B.財務(wù)費用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是修改其他債務(wù)條件。

　　【答案解析】 債務(wù)重組中當債務(wù)人承擔的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項D正確。

　　單項選擇題

　　2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付;同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為(　　)萬元。

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是修改其他債務(wù)條件。

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免的10萬元，對于或有應(yīng)收金額6萬元，債務(wù)重組日不確認。

　　多項選擇題

　　下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負債賬面價值的有(　　)。

　　A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)

　　B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金

　　C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息

　　D.債務(wù)人符合預(yù)計負債確認條件的或有應(yīng)付金額

　　【正確答案】 BD

　　【知 識 點】 本題考核點是修改其他債務(wù)條件。

　　【答案解析】 選項A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價值;選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價值，不應(yīng)計入重組后負債賬面價值。

　　判斷題

　　以修改債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面價值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認為債務(wù)重組損失。(　　)

　　√

　　×

　　【正確答案】 ×

　　【知 識 點】 本題考核點是修改其他債務(wù)條件。

　　【答案解析】 已修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認或有應(yīng)收金額。

　　多項選擇題

　　下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應(yīng)收金額計入當期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債

　　D.債務(wù)人確認的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益

　　【正確答案】 BCD

　　【知 識 點】 本題考核點是修改其他債務(wù)條件。

　　【答案解析】 債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當確認該或有應(yīng)收金額，應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益(營業(yè)外收入)。

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