五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2×12年進(jìn)行了-系列投資和資本運(yùn)作。

　　(1)甲公司于2×12年3月2日與丙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　�、僖员�2×12年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有丙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。

　　②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前-段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　�、跘公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐丙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。

　　(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

　�、俳�(jīng)評(píng)估確定，丙公司2x 12年3月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為19250萬(wàn)元。

　�、诮�(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2X 12年5月31日向A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。

　　2×12年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。

　�、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元：對(duì)丙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用12萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。

　�、芗坠居�2x 12年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后丙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。

　　丙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。

　　⑤2x 12年5月31日，以2×12年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　編制單位：丙公司2×12年5月31 日單位：萬(wàn)元

　　(3)2×12年4月1日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丁公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款500萬(wàn)元，取得投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1840萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丁公司董事會(huì)中派有1名成員，參與丁公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　2×12年7月，丁公司將本公司生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為136萬(wàn)元，成本為104萬(wàn)元。至2X 12年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。

　　丁公司2×12年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬(wàn)元，其中1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，4～12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)280萬(wàn)元。

　　(4)其他有關(guān)資料如下：

　　①交易前甲公司與上述各公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與上述各公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丁公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。

　�、诓豢紤]增值稅及其他影響事項(xiàng);各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化;預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　�、跘公司對(duì)出售丙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

　　④除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　　⑤甲公司擬長(zhǎng)期持有丙公司和丁公司的股權(quán)，沒有出售計(jì)劃。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對(duì)丙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：

　�、偃鐚儆谕�-控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本和合并日;說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。

　�、谌鐚儆诜峭�-控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本和購(gòu)買日;計(jì)算在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　(2)計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中針對(duì)丁公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的損益(假定在調(diào)整丁公司凈利潤(rùn)時(shí)不考慮所得稅影響)。

　　(3)編制資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)針對(duì)丁公司的相關(guān)調(diào)整分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析:

　　(1)①因甲公司與丙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同-最終控制方，所以屬于非同-控制下企業(yè)合并。

　�、诩坠緦�(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=16.60×1000=16600(萬(wàn)元)

　�、圪�(gòu)買日為2X 12年5月31日，因?yàn)楫?dāng)日甲公司向A公司定向增發(fā)普通股并辦理了股權(quán)登記手續(xù)。

　�、芤蛸�(gòu)買日被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

　　=[固定資產(chǎn)的增值額(12600-8400)+無形資產(chǎn)的增值額(5000-2000)]×25%

　　=1800(萬(wàn)元)

　　合并商譽(yù)=合并成本16600-(資產(chǎn)32000-負(fù)債12000-遞延所得稅負(fù)債1800)×80%

　　=2040(萬(wàn)元)

　　注：遞延所得稅負(fù)債=(32000-24800)X25%=1800(萬(wàn)元)

　　(2)初始投資時(shí)，支付價(jià)款500萬(wàn)元小于應(yīng)享有的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額552(1840×30%)萬(wàn)元的差額52(552—500)萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　取得投資后，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為280萬(wàn)元，期間發(fā)生-筆逆流交易，所以調(diào)整后的凈利潤(rùn)=280-(136—104)=248(萬(wàn)元)

　　所以，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=248×30%=74.4(萬(wàn)元)

　　綜上，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中針對(duì)丁公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的損益

　　=52+74.4=126.4(萬(wàn)元)

　　(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9.6[(136-104)X 30%]

　　貸：存貨9.6

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