37. A股份有限公司為一家制造企業(yè)，成立于2007年1月1日，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)自成立之日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2007年適用的所得稅稅率為33%。2008年適用的所得稅率為25%。2009年2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向該公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：

　　(1)2008年1月，A公司董事會(huì)研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2008年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2007年年報(bào)顯示，A公司在2007年僅發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即該公司于2007年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2008年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。

　　(2)A公司于籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用2000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)自生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(2007年1月)起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(3)2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生研究費(fèi)用100萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷20萬元，對(duì)其涉及的所得稅影響作了“借：所得稅費(fèi)用 20，貸：遞延所得稅負(fù)債 20”。

　　(4)A公司于2007年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金1200萬元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，A公司2007年度的利潤總額為6000萬元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對(duì)于資產(chǎn)減值損失只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣;對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

　　(2)A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年3月20日，財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際對(duì)外報(bào)出日為2009年3月22日。

　　(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　(4)預(yù)計(jì)A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(5)2008年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

　　2008年12月31日 單位：萬元

　　要求：

　　(1)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。

　　(3)填寫調(diào)整后的A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。

　　[答案]

　　(1)A公司的會(huì)計(jì)處理有三項(xiàng)不正確，一項(xiàng)正確。即:

　　①不正確。因?yàn)锳公司2007年本該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法而錯(cuò)誤地采用了應(yīng)付稅款法，2008年將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追溯因無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的可抵扣暫時(shí)性差異而未追溯。

　�、诓徽_。因?yàn)榘磿?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入管理費(fèi)用。按此規(guī)定處理應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，并影響遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用。

　　③不正確。因?yàn)檠芯侩A段發(fā)生的研究費(fèi)用不能計(jì)入無形資產(chǎn)，也不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　�、苷_。企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)的確應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

　　(2)差錯(cuò)更正的調(diào)整分錄如下：

　�、俳瑁哼f延所得稅資產(chǎn) 100 (400×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用 100

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整――管理費(fèi)用 1200

　　貸：長期待攤費(fèi)用 1200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用 300

　　③借：以前年度損益調(diào)整――管理費(fèi)用 80

　　累計(jì)攤銷 20

　　貸：無形資產(chǎn) 100

　　借：遞延所得稅負(fù)債 20

　　以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用 20

　�、芙瑁豪麧櫡峙洙D―未分配利潤 860

　　貸：以前年度損益調(diào)整 860

　　借：盈余公積 86

　　貸：利潤分配――未分配利潤 86

　　(3)調(diào)整報(bào)表

　　2008年12月31日 單位：萬元