四、計算題

　　1. 2008年1月1日，大海公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)2008年，該研發(fā)項目共發(fā)生材料費(fèi)用140萬元，人工費(fèi)用560萬元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費(fèi)用。

　　(2)2009年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項目在技術(shù)上已具有可行性，大海公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

　　(3)2009年，共發(fā)生材料費(fèi)用300萬元，人工費(fèi)用470萬元，以銀行存款支付人工費(fèi)用，均符合資本化條件。另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用400萬元，其中200萬元符合資本化條件。

　　(4)2009年12月31日，該研發(fā)項目研發(fā)成功并申請專利，大海公司在申請專利時發(fā)生登記注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用30萬元，該項新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。

　　(5)大海公司預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護(hù)期限為10年，大海公司對其采用直線法攤銷;稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限與會計相同。

　　(6)2010年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為720萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。

　　(7)其他資料：

　�、侔凑斩惙ㄒ�(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。大海公司該研究開發(fā)項目符合上述稅法規(guī)定。

　�、诩俣ù蠛９久磕甑亩惽袄麧櫩傤~均為10 000萬元;大海公司適用的所得稅稅率為25%。

　�、奂俣ù蠛９�2008年初不存在暫時性差異。

　�、芗俣ㄔ摕o形資產(chǎn)自2010年初開始攤銷。

　　要求：

　　(1)編制2008年大海公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;

　　(2)編制2009年大海公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;

　　(3)分別計算2008年至2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)分錄。

　　2. A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。每半年編制一次財務(wù)報表。2008年1月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：　

外幣賬戶	外幣賬戶余額（萬美元）	折算匯率	人民幣賬戶余額（萬元）
銀行存款	600	7.10	4 260
應(yīng)收賬款	300	7.10	2 130
應(yīng)付賬款	80	7.10	568
長期借款—本金	300	7.10	2 130
長期借款—應(yīng)計利息	12	7.10	85.2

　　長期借款本金300萬美元，系A(chǔ)公司于2007年1月1日與中國銀行簽訂《外幣借款合同》，向該行申請借入的，借款期限2007年自1月1日起算，期限為36個月，年利率4%，按季度計提利息，到期一次還本付息。該借款合同標(biāo)明該筆美元借款專門用于一項已處于開發(fā)階段的新產(chǎn)品X專利技術(shù)的研發(fā)。(不考慮閑置資金的收益問題)

　　X專利技術(shù)研發(fā)項目于2007年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段，至2008年1月1日，已發(fā)生資本化支出900萬元人民幣。假定開發(fā)階段發(fā)生的支出全部可以資本化。

　　2008年第一季度A公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月1日，A公司收到國外B公司追加的外幣資本800萬美元，款項于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.15元人民幣。

　　(2)1月10日，進(jìn)口一批Y材料，發(fā)生價款50萬美元尚未支付，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.12元人民幣。以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅50萬元人民幣，支付增值稅70萬元人民幣。該批Y材料專門用于生產(chǎn)10臺Z型號機(jī)器。Z型號機(jī)器在國內(nèi)尚無市場，A公司所生產(chǎn)的Z型號機(jī)器主要用于出口。

　　(3)1月20日，出口銷售一批K產(chǎn)品，價款20萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.10元人民幣，款項尚未收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(4)2月2日，收到應(yīng)收賬款200萬美元，款項已存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.08元人民幣，該應(yīng)收賬款系2007年出口銷售發(fā)生的。

　　(5)2月12日，以每股4美元的價格購入乙公司的B股5萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.05元人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(6)2月17日，將50萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.10元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=7.06元人民幣，賣出價為1美元=7.14元人民幣。

　　(7)專利技術(shù)研發(fā)項目在第一季度共發(fā)生職工薪酬150萬元人民幣，款項尚未支付，共領(lǐng)用材料費(fèi)用250萬元人民幣，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(8)3月31日，計提外幣長期借款第一季度發(fā)生利息。3月31日的市場匯率為1美元=7.12元人民幣。

　　2008年第二季度A公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)專利技術(shù)研發(fā)項目在第二季度共發(fā)生職工薪酬180萬元人民幣，款項尚未支付。領(lǐng)用材料費(fèi)用325.1萬元人民幣，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)6月30日，計提外幣長期借款第二季度發(fā)生利息。6月30日的市場匯率為1美元=6.95元人民幣。

　　(3)6月30日，所購入的B股股票的市價為每股6美元。

　　(4)截至6月30日，A公司于1月10日購入的Y材料尚未投入生產(chǎn)，將Y材料加工成Z型號機(jī)器尚需投入120萬元人民幣。Z型號機(jī)器在國際市場的價格已降至8萬美元/臺，估計銷售10臺Z型號機(jī)器的銷售費(fèi)用及稅金為50萬元人民幣。

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