37、 考核外幣折算+金融資產(chǎn)+借款費(fèi)用

　　三明股份有限公司(本題下稱“三明公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。三明公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌差額。

　　(1)三明公司有關(guān)外幣賬戶2008年11月30日的余額如下：

　　(2)三明公司2008年12月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

　�、�12月3日，三明公司從香港購(gòu)入A商品1萬(wàn)件，每件售價(jià)500港元，貨款總額為500萬(wàn)港元。該商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該商品的進(jìn)口關(guān)稅49.5萬(wàn)元人民幣，增值稅84.15萬(wàn)元人民幣。

　　至12月31日，該批商品尚未銷售;國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還沒有A商品供應(yīng)，香港市場(chǎng)每件售價(jià)降為480港元。

　�、�12月8日，三明公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入H股10萬(wàn)股，每股8港元，總計(jì)80港元，作為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。12月31日，該股票市價(jià)為82萬(wàn)港元。

　�、�12月18日，出口銷售一批B商品，銷售價(jià)款為100萬(wàn)港元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=0.98元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　�、�12月20日，收到外商投入資本600萬(wàn)港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.98元人民幣。根據(jù)投資協(xié)議，外商投入的資本占增資后注冊(cè)資本4000萬(wàn)元的10%。

　　⑤12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款2008年全年發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2008年1月1日從中國(guó)銀行借入，借款本金2000萬(wàn)港元，借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年5日前支付;該借款用于購(gòu)建生產(chǎn)大型設(shè)備的生產(chǎn)線，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日全部支付給施工方。借款日即期匯率為1港元=1.1元人民幣。

　　該生產(chǎn)線的土建工程已于2008年1月1日開工，工期1年半，預(yù)計(jì)在2009年6月末完工。該工程由于發(fā)生安全事故，在2008年8月9日-10月2日暫停施工;達(dá)到安全施工標(biāo)準(zhǔn)后，于10月3日復(fù)工，至2008年12月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。

　　2008年12月31日，1港元=0.96人民幣。

　�、�12月31日，將100萬(wàn)港元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1港元=0.96元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1港元=0.95元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制三明公司2008年12月份交易日外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算三明公司2008年12月31日有關(guān)貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(單位金額以萬(wàn)元表示)

　　標(biāo)準(zhǔn)答案： (1)編制三明公司12月份交易日外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　�、�12月3日購(gòu)入商品

　　借：庫(kù)存商品 544.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)84.15

　　貸：應(yīng)付賬款——港元 (500萬(wàn)×0.99)495

　　銀行存款——人民幣(49.5+84.15) 133.65

　�、� 12月8日購(gòu)入股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(80萬(wàn)×0.99)79.2

　　貸：銀行存款——港元(80萬(wàn)×0.99) 79.2

　　③12月18日出口銷售

　　借：應(yīng)收賬款——港元 (100×0.98)98

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 98

　�、�12月20日接受外幣資本投資

　　借：銀行存款——港元 (600×0.98)588

　　貸：實(shí)收資本(4000×10%) 400

　　資本公積——股本溢價(jià) 188

　�、�12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款全年利息

　　本借款屬于專門借款，資本化期間為2008年1月1日-2009年6月末;2008年8月發(fā)生的非正常中斷時(shí)間未超過(guò)3個(gè)月，中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化。

　　2008年應(yīng)付利息=2000×6%×1=120(萬(wàn)港元)。資本化期間發(fā)生的利息全部資本化：

　　借：在建工程 115.2

　　貸：應(yīng)付利息——港元(120萬(wàn)×0.96)115.2

　　⑥12月31日賣出港幣

　　借：銀行存款——人民幣(100萬(wàn)×0.95)95

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1

　　貸：銀行存款——港元(100萬(wàn)×0.96)96

　　(2)計(jì)算三明公司2008年12月31日有關(guān)貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理

　�、貯商品因國(guó)內(nèi)市場(chǎng)沒有供應(yīng)，年末應(yīng)將港元計(jì)價(jià)的市價(jià)折算成人民幣，與按人民幣計(jì)價(jià)的成本進(jìn)行比較，確定應(yīng)計(jì)提減值的金額。

　　A商品可變現(xiàn)凈值=1萬(wàn)件×480×0.96=460.8(萬(wàn)元人民幣)，應(yīng)計(jì)提減值金額=成本544.5-可變現(xiàn)凈值460.8=83.7(萬(wàn)元人民幣)

　　借：資產(chǎn)減值損失 83.7

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 83.7

　�、诮鹑谫Y產(chǎn)期末按港元計(jì)價(jià)，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)折算成人民幣計(jì)入當(dāng)期損益：

　　該股票年末公允價(jià)值=82×0.96=78.72(萬(wàn)元人民幣)，公允價(jià)值變動(dòng)=78.72-79.2=-0.48(萬(wàn)元人民幣)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 0.48

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 0.48

　�、圬泿判皂�(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額

　　a.銀行存款(港元)年末余額=500-80+600-100=920(萬(wàn)港元)

　　銀行存款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=920×0.96-(500-79.2+588-96)=883.2-912.2=-29.6(萬(wàn)元人民幣)

　　b.應(yīng)收賬款(港元)年末余額=400+100=500(萬(wàn)港元)

　　應(yīng)收賬款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=500×0.96-(400+98)=480-498=-18(萬(wàn)元人民幣)

　　c.應(yīng)付賬款(港元)年末余額=300+500=800(萬(wàn)港元)

　　應(yīng)付賬款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=800×0.96-(300+495)=768-795=-27(萬(wàn)元人民幣)

　　d.長(zhǎng)期借款(港元)年末余額=2000(萬(wàn)港元)

　　長(zhǎng)期借款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=2000×0.96-2000=1920-2000=-80(萬(wàn)元人民幣)

　　e.應(yīng)付利息(港元)年末余額=120(萬(wàn)港元)

　　應(yīng)付利息(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=120×0.96-115.2=115.2-115.2=0(萬(wàn)元人民幣)。賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)付賬款——港元 27

　　應(yīng)付利息——港元 0

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 20.6

　　貸：銀行存款——港元 29.6

　　應(yīng)收賬款——港元 18

　　借：長(zhǎng)期借款——港元 80

　　貸：在建工程 80