四、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共2題，其中第1題12分，第2題10分，共22分。需要求計(jì)算的項(xiàng)目，均需列出計(jì)算過(guò)程;凡要求編制會(huì)計(jì)分錄，除題中特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

　　1.甲公司為一家上市公司，假設(shè)該公司每年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，所得稅稅率從2008年起由原來(lái)的33%調(diào)整為25%(非預(yù)期稅率變動(dòng))。2007年初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為49.5萬(wàn)元。甲公司2007年至2008年發(fā)生了已下業(yè)務(wù)：

　　(1)2007年7月1日，購(gòu)置某軟件系統(tǒng)120萬(wàn)元用于企業(yè)的管理，假定會(huì)計(jì)按照6個(gè)月攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，按照稅法規(guī)定購(gòu)置該軟件系統(tǒng)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照兩年平均攤銷(xiāo)。

　　(2)2007年1月開(kāi)始自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，7月1日研發(fā)成功，并申請(qǐng)專(zhuān)利，符合資本化條件的金額為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，企業(yè)按照直線法攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用，按照稅法規(guī)定其研發(fā)的支出應(yīng)該作為費(fèi)用化處理。

　　(3)2007年1月以500萬(wàn)元取得一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，認(rèn)定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定應(yīng)該按照10年時(shí)間進(jìn)行攤銷(xiāo)，但資產(chǎn)無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(4)2004年12月購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備成本為2 000萬(wàn)元預(yù)計(jì)使用年限10年預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊政策與稅法相同。2007年年末甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明，其可收回的金額為1 200萬(wàn)元甲公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備。

　　(5)按照銷(xiāo)售收入2%，預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售后保修費(fèi)用。2006年預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修賬戶(hù)余額為150萬(wàn)元。2007年和2008年發(fā)生的保修材料和人工的費(fèi)用均為120萬(wàn)元。2007年銷(xiāo)售的收入為3 000萬(wàn)元，2008年銷(xiāo)售收入為4 000萬(wàn)元。

　　(6)2007年和2008年，每年實(shí)際的工資超過(guò)稅法規(guī)定可扣除的工資總額均為200萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)以上資料區(qū)分2007、2008年填列下表：

　　(2)作出2007年和2008年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　【答疑編號(hào)21230221：針對(duì)該題提問(wèn)】

　　【答案】(1)

　　(2)2007年會(huì)計(jì)處理：

　　遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=125.4-49.5=75.9(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=264萬(wàn)元

　　應(yīng)交所得稅=[6 000+90-750-50+200-(120-60)+200 ]×33%=1 857.9(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　2 046④

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 75.9②

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　 　1 857.9①

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 264③

　　2008年會(huì)計(jì)處理：

　　遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=62.86-125.4=-62.54(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=187.5-264=-76.5(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=[6 000-60+100-50-(200-171.43)-(120-80)+200] ×25%=1 530.36(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　1 516.4④

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 76.5②

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　 　　1 530.36①

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　62.54③