五、綜合題

　　1、答案:

　　(1)判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行會計(jì)處理

　　①事項(xiàng)(1)

　　2007年12月31日甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，A組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=80-50+10=40萬元

　　2007年12月31日，甲公司A組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=1000-900=100萬元

　　所以甲公司2007年12月31日A組應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100-40=60萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失 60

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 60

　�、谑马�(xiàng)(2)

　　1)A產(chǎn)品：

　　有銷售合同部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×(1.25-0.2)=420萬元，成本=400×1=400萬元，這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　超過合同數(shù)量部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=600×(1.15-0.2)=570萬元，成本=600×1=600萬元，這部分存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。

　　A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=30-(30-20)=20萬元

　　2)B配件：

　　用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

　　B配件可變現(xiàn)凈值=800×(1.15-0.3-0.2)=520萬元，成本=800×0.7=560萬元，B配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=560-520=40萬元。

　　會計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 60

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 20

　　——B配件 40

　　③事項(xiàng)(3)

　　1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=400×640/1600=160萬元;

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=400×320/1600=80萬元;

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=400×640/1600=160萬元。

　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：

　　A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=640+160=800萬元;

　　B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400萬元;

　　C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=640+160=800萬元。

　　2)進(jìn)行減值測試

　　A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=800萬元，可收回金額=840萬元，沒有發(fā)生減值;

　　B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400萬元，可收回金額=320萬元，發(fā)生減值80萬元;

　　C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=800萬元，可收回金額=760萬元，發(fā)生減值40萬元。

　　將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

　　B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=80×80/400=16萬元，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額/80×320/400=64萬元。

　　C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×160/800=8萬元，分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40×640/800=32萬元。

　　A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值64萬元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=16+8=24萬元。

　　B資產(chǎn)組中丙設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=64×192÷320=38.4萬元，B資產(chǎn)組中丁設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=64×128÷320=25.6萬元;C資產(chǎn)組中戊設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=32×320÷640=16萬元，C資產(chǎn)組中無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=32×320÷640=16萬元;辦公樓計(jì)提減值準(zhǔn)備為24萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 120

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 104

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16

　　(2)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

　�、偈马�(xiàng)(1)

　　2007年1月1日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=800-80=720元，計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800×5‰=796萬元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=796-720=76萬元。

　　2007年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=1000-100=900元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000×5‰=995萬元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=995-900=95萬元。

　　2007年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=95-76=19萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=76×33%-95×25%=1.33萬元(貸方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額19萬元。

　�、谑马�(xiàng)(2)

　　2007年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為30萬元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為30萬元;2007年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額=30+40=70萬元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為70萬元。

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=70×25%-30×33%=7.6萬元(借方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=70-30=40萬元。

　�、凼马�(xiàng)(3)

　　2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120×25%=30萬元(借方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額為120萬元。

　　2007年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=-1.33+7.6+30=36.27萬元(借方)

　　2007年應(yīng)交所得稅=(1821+19+40+120)×33%=660萬元

　　借：所得稅費(fèi)用 623.73

　　遞延所得稅資產(chǎn) 36.27

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 660