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　　【例1-22】2*14年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票

　　1 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為

　　10 000 000元。另支付相關交易費用2.5萬元。

　　(1)借：交易性金融資產--成本　　　10 000 000

　　貸：其他貨幣資金--存出投資款10 000 000

　　(2)借：投資收益25 000

　　貸：其他貨幣資金--存出投資款25 000

　　【例1-23】2*14年1月1日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2*13年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2 600萬元(其中包含已到期尚未領取的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元。2*14年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2*15年初，甲公司收到債券利息100萬元。

　　(1)購入丙公司的公司債券時：

　　借：交易性金融資產——成本　25 500 000

　　應收利息　　　　　　　　　500 000

　　投資收益　　　　　　　　　300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　26 300 000

　　(2)收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：

　　借：銀行存款　　　　500 000

　　貸：應收利息　　　　500 000

　　(3)確認丙公司的公司債券利息收入時：

　　借：應收利息　　　　　1 000 000

　　貸：投資收益　　　1 000 000

　　(4)收到持有丙公司的公司債券利息時：

　　借：銀行存款　　　　1 000 000

　　貸：應收利息　　　1 000 000

　　【單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為(　)萬元。

　　A.2 700B.2 704

　　C.2 830D.2 834

　　答案：B

　　解析：

　　借：交易性金融資產――成本　2 704(2 830-126)

　　應收股利　　　　　　　　　　126

　　投資收益　　　　　　　　　　　4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2 834

　　【例1-24】接上例，假定2*14年6月30日，甲公司購買的該筆債券的公允價值為2 780萬元;2*14年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。

　　(1)年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　2 300 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　2 300 000

　　(2)12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：公允價值變動損益　　　　2 200 000

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　2 200 000

　　【例1-25】承【例1-24】2*15年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　25 650 000

　　貸：交易性金融資產--成本　　　　25 500 000

　　--公允價值變動　　100 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　50 000

　　同時：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　100 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　100 000

　　【應試提示】

　　(1)此債券購入時的成本是2550萬元，出售價款2 565萬元，差額15萬元即為出售分錄中投資收益的數額。

　　(2)如果考題將例23、24、25組合在一起，要求計算出售時的損益，簡便算法為：2 565-2 550=15(萬元)。

　　【單選題】下列各項中，關于交易性金額資產表述不正確的是(　　)

　　A.取得交易性金額資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益

　　B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

　　C.收到交易性金額資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益

　　D.出售交易性性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

　　答案：C

　　解析：對于購買價款中已經包含的已到付息期尚未領取的債券利息應單獨作為應收項目予以處理，不計入損益。

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