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第七章 增值稅法律制度

第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　綜合題

　　位于我國(guó)境內(nèi)的一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2013年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售電子產(chǎn)品取得不含稅收入7000萬(wàn)元，與電子產(chǎn)品配比的銷售成本為4150萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加63.75萬(wàn)元。

　　(2)全年購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)電子產(chǎn)品相關(guān)的原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款3200萬(wàn)元，增值稅稅額544萬(wàn)元。接受原材料捐贈(zèng)取得的增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅稅額8.5萬(wàn)元。

　　(3)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)相關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元。

　　(4)發(fā)生管理費(fèi)用600萬(wàn)元，其中含新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)320萬(wàn)元，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)元，為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。

　　(5)發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)1100萬(wàn)元。

　　(6)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中含向銀行借款的利息支出40萬(wàn)元和企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出30萬(wàn)元。

　　(7)全年實(shí)發(fā)工資400萬(wàn)元，其中含支付給殘疾職工的工資20萬(wàn)元;撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)70萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)13萬(wàn)元;上述費(fèi)用均已計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用。

　　(8)取得投資收益30萬(wàn)元，全部是從境外A公司分回的稅后股息，A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為10%。

　　(9)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元，其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款180萬(wàn)元，支付合同違約金5萬(wàn)元。

　　其他資料：取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　　(1)計(jì)算該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納的增值稅。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)2013年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計(jì)算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　【答案解析】 (1)該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=7000×17%-544-8.5=637.5(萬(wàn)元)

　　(2)2013年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=7000+50+8.5+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75(萬(wàn)元)

　　(3)新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=320×50%=160(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額①=75×60%=45(萬(wàn)元)，扣除限額②=7000×5‰=35(萬(wàn)元)，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為35萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-35=40(萬(wàn)元)

　　為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增10萬(wàn)元。

　　業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160-40-10=110(萬(wàn)元)

　　(4)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7000×15%=1050(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)1100萬(wàn)元，所以業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1100-1050=50(萬(wàn)元)

　　(5)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息，可以在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(6)業(yè)務(wù)(3)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(700-100-500)×50%=550(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(7)企業(yè)支付給殘疾職工的工資可以加計(jì)100%扣除，所以支付給殘疾職工的工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生70萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-56=14(萬(wàn)元);職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2.5%=10(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生13萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=13-10=3(萬(wàn)元);工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8(萬(wàn)元)，實(shí)際撥繳9萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-8=1(萬(wàn)元);業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20-14-3-1=2(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(9)捐贈(zèng)扣除限額=1174.75×12%=140.97(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-140.97=39.03(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=1174.75-550-110+50-2+39.03-30=571.78(萬(wàn)元)

　　(7)從境外A企業(yè)取得稅后股息在我國(guó)的抵免限額=30/(1-10%)×15%=5(萬(wàn)元)

　　在A國(guó)已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅=30/(1-10%)×10%=3.33(萬(wàn)元)，應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=5-3.33=1.67(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=571.78×15%+1.67=87.44(萬(wàn)元)。

　　單項(xiàng)選擇題

　　某符合條件的小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，2008年度虧損25萬(wàn)元，2009年度盈利30萬(wàn)元。該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(　　)萬(wàn)元。

　　A、1

　　B、1.25

　　C、7

　　D、8.75

　　【正確答案】 A

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　【答案解析】 如果上一年度發(fā)生虧損，可用本年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不完的，可連續(xù)彌補(bǔ)5年，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算稅額;符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%.2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(30-25)×20%=1(萬(wàn)元)。

　　單項(xiàng)選擇題

　　2012年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬(wàn)元，視同銷售收入400萬(wàn)元，債務(wù)重組收益100萬(wàn)元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1600萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬(wàn)元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2012年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為(　)萬(wàn)元。

　　A、16.2

　　B、16.8

　　C、27

　　D、28

　　【正確答案】 D

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　【答案解析】 (1200+400)×0.5%=8(萬(wàn)元)，20×60%=12(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整20-8=12萬(wàn)元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1200+400+100-1600+12)×25%=28(萬(wàn)元)。

　　企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免

　　單項(xiàng)選擇題

　　某居民企業(yè)2012年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)當(dāng)年從境外A國(guó)子公司分回稅后收益20萬(wàn)元(A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%)。則該企業(yè)2012年度在境內(nèi)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅為( )萬(wàn)元。

　　A.25

　　B.26.25

　　C.30

　　D.31.25

　　【正確答案】 B

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免。

　　【答案解析】 企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額=20÷(1-20%)=25(萬(wàn)元);實(shí)際在境外繳納的稅款=25×20%=5(萬(wàn)元);境外所得的抵免限額=(100+25)×25%×25÷(100+25)=25×25%=6.25(萬(wàn)元)，在境外實(shí)際繳納的稅款未超過(guò)抵免限額，可以全額抵免。該企業(yè)2012年度在境內(nèi)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅=(100+25)×25%-5=26.25(萬(wàn)元)。

　　多項(xiàng)選擇題

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定，允許抵免的情況包括( )。

　　A.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外且與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得

　　B.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得

　　C.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外的所得

　　D.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得

　　【正確答案】 BD

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免。

　　【答案解析】 稅法規(guī)定允許抵免的兩種情況：(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

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