三、判斷題
1．【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用不論金額大小均列入當(dāng)期費(fèi)用。

2．【答案】√
【解析】這是06年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

3．【答案】√

4．【答案】√

5．【答案】√

6.【答案】√

7．【答案】×
【解析】以購買債券的形式對(duì)外投資，在債券持有期間，不預(yù)計(jì)利息收入；實(shí)際取得利息收入時(shí)，作為其他收入。

8．【答案】×
【解析】發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的會(huì)計(jì)政策變更屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

9．【答案】×
【解析】只有在溢價(jià)發(fā)行公司債的情況下，實(shí)際利率法下（北京安通學(xué)校提供試卷）的利息費(fèi)用才會(huì)呈遞減趨勢(shì)排列。在折價(jià)前提下，實(shí)際利率法下的利息費(fèi)用呈遞增趨勢(shì)排列。

10．【答案】√

四、計(jì)算分析題

（一）【答案及解析】
（1）分期付款購買固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下：
①首先計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬成本：
該設(shè)備的入賬成本＝400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2+300÷（1＋10%）3＝836.96（萬元）；

②2005年初購入該設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn)　836.96
未確認(rèn)融資費(fèi)用163.04
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　1000

③每年利息費(fèi)用的推算表：

④2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)（北京安通學(xué)校提供試卷，歡迎查看）：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　83.7
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用83.7
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　400
貸：銀行存款　　　400

⑤2006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　52.07
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用52.07
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　300
貸：銀行存款　　　300

⑥2007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　27.27
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.27
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　300
貸：銀行存款　　　300

（2）2005－2009年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
（1）首先判定暫時(shí)性差異

年份	年初口徑			年末口徑			差異類型	差異變動(dòng)金額
	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	差異	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	差異
2005年	836.96	836.96	0.00	502.18	669.57	167.39	新增可抵扣暫時(shí)性差異	167.39
2006年	502.18	669.57	167.39	251.09	502.18	251.09	新增可抵扣暫時(shí)性差異	83.70
2007年	251.09	502.18	251.09	83.70	334.78	251.09	無差異	0.00
2008年	83.70	334.78	251.09	0.00	167.39	167.39	轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異	-83.70
2009年	0.00	167.39	167.39	0.00	0.00	0.00	轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異	-167.39

（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅的核算過程　

年份		2005年	2006年	2007年	2008年	2009年
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)		300	300	300	300	300
暫時(shí)性差異	新增可抵扣暫時(shí)性差異	167.39	83.70	0.00	0.00	0.00
	轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異				-83.70	-167.39
應(yīng)稅所得		467.39	383.70	300.00	216.30	132.61
應(yīng)交稅費(fèi)		154.24	126.62	99.00	71.38	43.76
遞延所得稅資產(chǎn)	借記：新增可抵后暫時(shí)性差異×稅率	55.24	27.62	0.00
	貸記：轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異×稅率				-27.62	-55.24
本期所得稅費(fèi)用		99.00	99.00	99.00	99.00	99.00

（3）會(huì)計(jì)分錄如下
2005年的會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用99
遞延所得稅資產(chǎn)55.24
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅154.24

2006年的會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用99
遞延所得稅資產(chǎn)27.62
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅126.62

2007年的會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用99
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅99

2008年的會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用99
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅71.38
遞延所得稅資產(chǎn)27.62

2009年的會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用99
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅43.76
遞延所得稅資產(chǎn)55.24

（二）【答案及解析】

（1）對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理（北京安通學(xué)校提供試卷，歡迎查看）
①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300/ 2500=12%< 25%；因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款          300
原材料           1880.34
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    319.66
累計(jì)攤銷     200
貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)                2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2500萬×5%）   125
營(yíng)業(yè)外收入（2500－（2000－200）－125）575

（2）對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-15=935（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

②計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值（北京安通學(xué)校提供試卷，歡迎查看）
原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金==950-170-15==765（萬元）
原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備35萬元。

借：資產(chǎn)減值損失       35
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備     35

（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下
借：應(yīng)付賬款         1000
貸：銀行存款       50
其他業(yè)務(wù)收入    350
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    （350萬×17%） 59.5
交易性金融資產(chǎn)          240
投資收益（500－240）    260
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（1000－50－350×1.17－500）40.5

借：其他業(yè)務(wù)支出          400
貸：原材料（800萬×50%）           400
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)  （35萬×50%）   17.5
貸：資產(chǎn)減值損失                 17.5

（注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

（4）12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=700—20=680（萬元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬元：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備           17.5
貸：資產(chǎn)減值損失              17.5

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法	孫繼秋		講 座	游文麗	21	講 座
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