五、綜合題

　　甲企業(yè)為中國居民企業(yè)，主要從事新能源汽車的生產(chǎn)與銷售，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新科技行業(yè)。2017年度甲企業(yè)的銷售收入為4 600萬元，銷售成本為2 000萬元，年度利潤總額為600萬元。納稅調(diào)整的事項資料如下：

　　(1)銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)500萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)220萬元。

　　(2)管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元。

　　(3)營業(yè)外支出：稅收滯納金5萬元，通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款84萬元。

　　(4)投資收益：國債利息收入5萬元，從境內(nèi)被投資非上市居民企業(yè)分回的股息40萬元。

　　(5)實際發(fā)放的合理工資薪金200萬元，實際發(fā)生的職工福利費(fèi)38萬元。

　　已知：各項支出均取得合法有效憑據(jù)，并已作相應(yīng)的會計處理，其他事項不涉及納稅調(diào)整。

　　要求：根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問題：

　　(1)計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　【答案】納稅調(diào)增30萬元

　　【解析】4 600*15%=690萬元，本年實際發(fā)生720萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過本年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【考點(diǎn)】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除

　　(2)計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　【答案】納稅調(diào)增27萬元

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)按本年發(fā)生額的60%扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過本年銷售收入0.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除，50*60%=30萬元，銷售收入為4 600萬元，4 600*0.5%=23萬元，所以最高允許扣除23萬元，納稅調(diào)增27萬元。

　　【考點(diǎn)】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除

　　(3)計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　【答案】納稅調(diào)增17萬元

　　【解析】營業(yè)外支出中包括滯納金和捐贈支出，稅收滯納金5萬元不得稅前扣除，通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款84萬元，在不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。600*12%=72萬元，所以本年可扣除的捐贈支出為72萬元，本年納稅調(diào)增5+(84-72)=17萬元。

　　【考點(diǎn)】不得扣除項目和捐贈支出的扣除

　　(4)計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　【答案】納稅調(diào)減45萬元

　　【解析】國債利息收入5萬元，從境內(nèi)被投資非上市居民企業(yè)分回的股息40萬元屬于免稅收入。應(yīng)該納稅調(diào)減45萬元。

　　【考點(diǎn)】免稅收入

　　(5)計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　【答案】納稅調(diào)增10萬元

　　【解析】職工福利費(fèi)在不超過工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除，實際發(fā)放的合理工資薪金200萬元，200*14%=28萬元，實際發(fā)生的職工福利費(fèi)38萬元。所以允許扣除的金額為28萬元，本年納稅調(diào)增10萬元。

　　【考點(diǎn)】職工福利費(fèi)的扣除

　　(6)計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)納稅的企業(yè)所得稅。

　　【答案】95.85萬元

　　【解析】本年應(yīng)納稅所得額=600+30+27+17-45+10=639萬元。甲企業(yè)屬于國家重點(diǎn)扶持的高薪科技行業(yè)，適用稅率為15%，所以應(yīng)納稅的企業(yè)所得稅=639*15%=95.85萬元。

　　【考點(diǎn)】企業(yè)所得稅的計算

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