五、綜合題(本類題共1題，共10分)

　　某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車，2010年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬(wàn)元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款150萬(wàn)元。2011年初，該廠財(cái)務(wù)人員對(duì)2010年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：

　　(一)相關(guān)財(cái)務(wù)資料

　　(1)銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬(wàn)元，同時(shí)收取送貨運(yùn)費(fèi)收入58.5萬(wàn)元。取得到期國(guó)債利息收入25萬(wàn)元、企業(yè)債券利息收入12萬(wàn)元。

　　(2)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬(wàn)元，其中：支付銀行借款利息54萬(wàn)元，支付因向某商場(chǎng)借款1000萬(wàn)元而發(fā)生的利息71萬(wàn)元。

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)用750萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)186萬(wàn)元。

　　(4)發(fā)生管理費(fèi)用320萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬(wàn)元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)62萬(wàn)元。

　　(5)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出91萬(wàn)元，其中：通過當(dāng)?shù)厥姓栀?zèng)85萬(wàn)元，用于該市所屬某邊遠(yuǎn)山區(qū)飲用水工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬(wàn)元。

　　已知：增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，同期銀行貸款年利率為6.1%，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額560萬(wàn)元。

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況

　　(1)國(guó)債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25+12=37(萬(wàn)元)

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-55×60%=22(萬(wàn)元)

　　(3)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×10%=6(萬(wàn)元)

　　(4)全年應(yīng)納稅所得額=600-37+22+6=591(萬(wàn)元)

　　(5)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=591×25%=147.75(萬(wàn)元)

　　(6)當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=150-147.75=2.25(萬(wàn)元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和相關(guān)稅收潛行制度的規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)分析指出該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處，并說明理由。

　　(2)計(jì)算2010年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款(無(wú)出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。

　　(1)該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處主要有：

　�、僮孕熊噺S將國(guó)債利息收入和企業(yè)債券利息收入均從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減的做法不符合規(guī)定。國(guó)債利息收入屬于企業(yè)所得稅所規(guī)定的免稅收入

　　，按規(guī)定應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減;企業(yè)債券利息收入，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入不得從應(yīng)納稅所得額中調(diào)減。本題中，應(yīng)調(diào)減所得額為25萬(wàn)元。

　�、谙蚰成虉�(chǎng)借款1000萬(wàn)元而發(fā)生的利息71萬(wàn)元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除，該自行車廠財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。本題中，應(yīng)調(diào)增所得額=(71-1000×6.1%)=10(萬(wàn)元)

　�、蹚V告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除，該自行車廠財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本題中，應(yīng)調(diào)增所得額=(750+186-6000×15%)=36(萬(wàn)元)

　�、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元不符合規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的50%。本題中企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為5950+58.5/(1+17%)=6000(萬(wàn)元)，6000×5‰=30(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為55萬(wàn)，55×60%=33(萬(wàn)元)，可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為30萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25(萬(wàn)元)。

　�、菅a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元不符合規(guī)定。自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。本題中職工工資總額560(萬(wàn)元)，可以扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)為560×5%=28(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-28=34(萬(wàn)元)。

　�、蘧栀�(zèng)支出超過可扣除限額部分，該自行車廠財(cái)務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過的部分，不得扣除。本題中，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元，其12%為72萬(wàn)元，而實(shí)際捐贈(zèng)額為85萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(85-72)=13(萬(wàn)元)

　�、弑欢悇�(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬(wàn)元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金屬于企業(yè)所得稅稅前不得扣除的項(xiàng)目。

　�、嗳陸�(yīng)納稅所得額、全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額以及當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算均有誤。

　　(2)①國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元;

　�、谙蚰成虉�(chǎng)借款1000萬(wàn)元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額10(萬(wàn)元)

　�、蹚V告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額36(萬(wàn)元)

　�、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額25(萬(wàn)元)

　　⑤補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額34(萬(wàn)元)

　�、蘧栀�(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額13(萬(wàn)元)

　�、弑欢悇�(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額6萬(wàn)元。

　　全年應(yīng)納稅所得額=600-25+10+36+25+34+13+6=699(萬(wàn)元)

　　全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=699×25%=174.75(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=174.75-150=24.75(萬(wàn)元)。

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