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四、計(jì)算題
1、
【正確答案】 (1)應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表
| 時(shí) 間 | 2007年12月31日 | 2008年12月31日 | 2009年12月31日 | 2010年12月31日 | |
| 年末攤余成本 | 面值 | 8 000 | 8 000 | 8 000 | 8 000 |
| 利息調(diào)整 | （245） | （167.62） | （85.87） | 0 | |
| 合計(jì) | 7 755 | 7 832.38 | 7 914.13 | 8 000 | |
| 當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額 | 437.38 | 441.75 | 445.87 | ||
| 年末應(yīng)付利息金額 | 360 | 360 | 360 | ||
| “利息調(diào)整”本年攤銷金額 | 77.38 | 81.75 | 85.87 | ||
(2)①2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 7 755
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245
貸：應(yīng)付債券——面值 8 000
②2008年12月31日計(jì)提利息
借：在建工程 437.38(7 755×5.64%)
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 77.38(倒擠)
應(yīng)付利息 360(8 000×4.5%)
提示：2009年度的利息調(diào)整攤銷額=(7 755+77.38)×5.64%-8 000×4.5%=81.75(萬元)，2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算，所以應(yīng)是=245-77.38-81.75=85.87(萬元)。
�、�2010年12月31日計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87(7914.13×5.64%)
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 85.87(倒擠)
應(yīng)付利息 360(8 000×4.5%)
�、�2011年1月10日還本付息
借：應(yīng)付債券——面值 8 000
應(yīng)付利息 360
貸：銀行存款 8 360
【答案解析】
【該題針對(duì)“一般公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 (1)負(fù)債成份的初始入賬金額
該公司應(yīng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，以確定其初始入賬金額(折現(xiàn)率應(yīng)為9%)，再將債券發(fā)行收入與負(fù)債成份的公允價(jià)值之間的差額分配到權(quán)益成份。
負(fù)債成份的初始入賬金額=400×1 000×6%×(P/A，9%，3)+400 000×(P/F，9%，3)=369 631.20(萬元)
(2)權(quán)益成份的初始入賬金額=400 000-369 631.20=30 368.80(萬元)
(3)編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 400 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 30 368.80
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 400 000
資本公積——其他資本公積 30 368.80
(4)2010年12月31日計(jì)息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 266.81(369 631.20×9%)
貸：應(yīng)付利息 24 000(400 000×6%)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整9 266.81
借：應(yīng)付利息 24 000
貸：銀行存款 24 000
(5)2011年4月1日計(jì)息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 525.21〔(369 631.20+9 266.81)×9%×3/12〕
貸：應(yīng)付利息 6 000 (400 000×6%×3/12)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 525.21
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=400×80=32 000(萬股)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 400 000
應(yīng)付利息 6 000
資本公積——其他資本公積 30 368.80
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 18 576.78(30 368.80-9 266.81-2 525.21)
股本 32 000
資本公積——股本溢價(jià) 385 792.02
【答案解析】
【該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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