2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《財務(wù)管理》答疑(一)

　　1. 教材第21頁中間的“4.基礎(chǔ)性金融市場和金融衍生品市場”一段中，將“企業(yè)債券”列為基本性金融產(chǎn)品。請問，此處的“企業(yè)債券”是否應(yīng)強調(diào)不包含可轉(zhuǎn)換債券?因為可轉(zhuǎn)換債券具有期權(quán)性，應(yīng)屬于金融衍生產(chǎn)品。

　　答：此問題的實質(zhì)是“可轉(zhuǎn)換債券”是否屬于基礎(chǔ)性金融產(chǎn)品。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號--金融工具列報》的規(guī)定，衍生金融產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)具備下列特征：第一，其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)、或類似變量的變動而變動;第二，不要求初始凈投資，或與對市場條件變動具有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求較少的凈投資;第三，在未來日期結(jié)算。對照分析，可轉(zhuǎn)換債券符合第一、第三項要求，但并不符合第二項要求。可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換權(quán)利的行使依賴于主合同的履行，也就是說一開始不花錢買債，就不能享有相應(yīng)的轉(zhuǎn)換權(quán)利。因此，合同訂立時，需要立刻兌現(xiàn)的債券成本，沒有“以小博大”的杠桿性，因此通常不將其列入衍生金融工具。

　　2.教材第46頁倒數(shù)第13行中，將“新產(chǎn)品研究開發(fā)費”列為酌量性固定成本;而教材第47頁倒數(shù)第1行中，又將“新產(chǎn)品研制費”列為酌量性變動成本。請問應(yīng)如何理解這兩種費用的區(qū)別?

　　答：酌量性成本通常是指成本支出數(shù)額可以通過管理者的短期決策行為予以改變的成本�！靶庐a(chǎn)品研究開發(fā)費”作為一種較為典型的酌量性成本，同樣可以按成本性態(tài)分為固定費用和變動費用。前者如研發(fā)活動中支出的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等，屬于酌量性固定成本;后者如研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用等，屬于酌量性變動成本。兩者的區(qū)別在于，在相關(guān)業(yè)務(wù)量(如新產(chǎn)品產(chǎn)銷量)內(nèi)，酌量性固定成本總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變，酌量性變動成本隨業(yè)務(wù)量的增減變動而增減變動。

　　3. 教材第70-72頁的表3-13中，第一季度期末現(xiàn)金余額的“3200元”是否應(yīng)改為“3000元”，并同時更正第2、3、4季度的短期借款利息?因為第一季度期末M公司可以歸還200元的短期借款。

　　答：教材內(nèi)容沒有問題。

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