第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定:
1、只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組
2、例外情況（做多選題時用得到）
�、�、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)
�、凇⑵飘a(chǎn)清算時發(fā)生的
�、�、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的
�、�、借新債還舊債
�、荨⒁苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的
二、重組方式：
1、較少量現(xiàn)金償債，2、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合
三、債務(wù)重組日的確定：
上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。
四、債務(wù)重組的會計處理
*****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認重組收益（注意，不是重組損益：重組只賠不賺）
1、以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務(wù)人計入資本公積；債權(quán)人作為損失計入當期損益。
債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理
借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款
貸：銀行存款 壞賬準備
資本公積－其它資本公積 營業(yè)處支出－債務(wù)重組損失
貸：應(yīng)收賬款
2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對于其差額，債務(wù)人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加相關(guān)稅費作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
******賬面價值：就是賬面凈值=科目賬面余額-相關(guān)備抵項目。
債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理
借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn)
營業(yè)處支出-債務(wù)重組損失 壞賬準備
（或貸：資本公積－其它資本公積） 貸：應(yīng)收賬款
貸：各種資產(chǎn)
要注意：
�、�、債權(quán)人接受投資的，入賬時要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。
②、債權(quán)人接受存貨的，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。
③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。
3、以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債
債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理
借：應(yīng)付賬款 借：長期股權(quán)投資
貸：股本 壞賬準備
資本公積-股本溢價 貸：應(yīng)收賬款
4、以修改其它債務(wù)條件償債
�、�、不附或有條件的債務(wù)重組
債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理
借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組 （重新入賬）
貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 壞賬準備 （先減壞賬準備）
資本公積-其它資本公積 營業(yè)外支出-重組損失（不夠減時入本期損益）
貸：應(yīng)收賬款 （舊賬沖平）
對于債權(quán)人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務(wù)費用。
②、附或有條件的債務(wù)重組
出于謹慎原則，債務(wù)人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業(yè)外收入。
5、混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨[增值稅]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡單。
�、�、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式
先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。
�、�、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式
債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。
債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。
③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件
債務(wù)人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。
債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。P500例10
關(guān)注的問題：
�。�1）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。
�。�2）披露
�。�3）公允價值不含稅
（4）已提壞賬準備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。
