第十九章 所得稅會計（稅法） 一、永久性差異與時間性差異
1、永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。
例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費
2、時間性差異：確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。
�、佟⒖傻譁p時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會計利潤。 例：當(dāng)期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用
理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。
②、應(yīng)納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利潤。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、
理解：應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項。
二、應(yīng)付稅款法
要點：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅。
借：所得稅 （會計利潤±永久性差異±時間性差異）*稅率
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（任何情況下都是：會計利潤±永久性差異±時間性差異）*稅率
******“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實際要交給稅務(wù)局的金額
三、納稅影響會計法
本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費用。
時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預(yù)提費用的核算。
1、所得稅率不變情況下的會計處理
借：所得稅 （會計利潤±永久性差異）*稅率 與本期利潤相配比
�。ɑ蛸J）遞延稅款 （時間性差異）*稅率 可視為待攤或預(yù)提費用
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 （任何情況下都是：會計利潤±永久性差異±時間性差異）*稅率
2、所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法
四、遞延法
1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。
2、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時的稅率計算。
3、遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負(fù)債。
******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括：
①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；
五、債務(wù)法
1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。
2、在稅率變動的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。
3、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。
4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。
******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括：
�、佟⒈酒趹�(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。
******從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務(wù)處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。
六、納稅影響會計法核算的特殊點
�、�、債務(wù)法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預(yù)計稅率計算，而遞延法不行。
�、�、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。
會計利潤
±永久性差異
±時間性差異
應(yīng)稅所得=會計利潤±永久性差異±時間性差異
稅率
應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率
遞延稅款=時間性差異×稅率
所得稅=應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅+遞延稅款
二、納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應(yīng)的是“所得稅”。
三.對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差異的影響。（教材P591例7）
四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。
