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　　(一)會計估計變更的概念

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

　　【多選題】下列各項中，屬于會計估計變更的事項有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

　　C.無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命由不能確定變更為10年

　　D.壞賬準備的計提比例由5%變更為10%

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，屬于會計政策變更。

　　(二)會計處理方法——未來適用法

　　在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。

　　【教材例18-2】乙公司于2×07年1月1日起對某管理用設(shè)備計提折舊，原價為84000元，預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為4000元，按年限平均法計提折舊。2×11年年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　要求：做出乙公司對上述會計估計變更的會計處理。

　　【正確答案】乙公司對該項會計估計變更的處理如下：

　　(1)不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)。

　　(2)變更日以后改按新的估計提取折舊。

　　按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，該項固定資產(chǎn)賬面價值為44000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：

　　固定資產(chǎn)84000

　　減：累計折舊40000

　　固定資產(chǎn)賬面價值44000

　　改變預(yù)計使用年限后，從2×11年起每年計提的折舊費用為21000元[(44000-2000)/2]。2×11年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈殘值計算確定折舊費用，有關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費用21000

　　貸：累計折舊21000

　　(3)財務(wù)報表附注說明。

　　此估計變更將減少本年度凈利潤8250元[(21000-10000)×(1-25%)]。

　　(三)未來適用法的處理思路

　　1.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當期確認;

　　2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認;

　　3.為了保證一致性，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當期與前期相同的項目中。

　　(四)會計估計變更和會計政策變更無法分清時，應(yīng)按會計估計變更處理。

　　【判斷題】企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計政策變更處理。(　)

　　【正確答案】×

　　【答案解析】難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)該做為會計估計變更處理。

　　(五)會計估計變更的報表披露

　　1.會計估計變更的內(nèi)容和原因。

　　2.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。

　　3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

　　【關(guān)鍵考點】掌握會計估計變更的未來適用法。

　　【單選題】下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，正確的是(　)。

　　A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

　　B.對結(jié)果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性

　　C.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進行處理

　　D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性;

　　選項C，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法;

　　選項D，應(yīng)該作為會計估計變更處理。

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