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2016年中級會計職稱《會計實務》知識點筆記（23）

來源：考試吧　2015-11-30 10:45:33　【要考試，上考試吧！】　會計職稱萬題庫
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　　長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法） 借：長期股權(quán)投資—投資成本【原持有股權(quán)投資的公允價值】
其他綜合收益【或貸方】【取得金融資產(chǎn)時公允價值大于賬面價值部分】
貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價值】
投資收益
借：長期股權(quán)投資—投資成本【新增投資而應支付對價的公允價值】
貸：銀行存款等
借：長期股權(quán)投資—投資成本【可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額－初始投資成本】
貸：營業(yè)外收入
※若為負數(shù)，則不調(diào)整
5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值＋新增投資成本】
其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)
銀行存款等
投資收益【原投資的公允價值－賬面價值】
投資收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】
銀行存款等
20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值＋新增投資成本】
貸：長期股權(quán)投資—投資成本
—損益調(diào)整
—其他綜合收益
—其他權(quán)益變動
20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)） 借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余原持有的股權(quán)投資的公允價值】
其他綜合收益
資本公積—其他資本公積
貸：長期股權(quán)投資【剩余原持有的股權(quán)投資的賬面價值】
投資收益
60%（成本法）→20%（權(quán)益法） 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
—其他綜合收益
—其他權(quán)益變動
貸：盈余公積　　　　　　
利潤分配—未分配利潤　
投資收益
其他綜合收益
資本公積—其他資本公積
60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)） 借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價值】
貸：長期股權(quán)投資【賬面價值】
投資收益

　　資本化的后續(xù)支出

采用成本模式進行后續(xù)計量 采用公允價值模式進行后續(xù)計量
企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。 企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不考慮公允價值變動。
（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程
借：投資性房地產(chǎn)——在建
投資性房地產(chǎn)累計折舊
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)		 （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程
借：投資性房地產(chǎn)——在建
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價值變動
（2）發(fā)生改擴建或裝修支出
借：投資性房地產(chǎn)——在建
貸：銀行存款等		 （2）發(fā)生改擴建或裝修支出
借：投資性房地產(chǎn)——在建
貸：銀行存款等
（3）改擴建工程或裝修完工
借：投資性房地產(chǎn)
貸：投資性房地產(chǎn)——在建		 （3）改擴建工程或裝修完工
借：投資性房地產(chǎn)——成本
貸：投資性房地產(chǎn)——在建

　　房地產(chǎn)持有待售認定

　　(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;

　　(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;

　　(3)該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　※持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　※被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應當歸類為流動資產(chǎn)。

　　例：2014年4月30日A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將某資產(chǎn)組進行出售，當日該資產(chǎn)組(包含三個單項固定資產(chǎn)、一項無形資產(chǎn)、商譽)的賬面價值300萬元，以前未計提減值準備。2014年6月30日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。

　　2014年4月30日的會計處理為：

　　問題一：假定該資產(chǎn)組合同約定價格(公允價值)為350萬元，估計處置費用為10萬元，如何處理?

　　按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。按照賬面價值(300萬元)與公允價值減去處置費用后的凈額(350-10=340萬元)孰低進行計量。不調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值。

　　問題二：該資產(chǎn)組合同約定價格(公允價值)為280萬元，處置費用為10萬元。如何處理?

　　按照賬面價值(300萬元)與公允價值減去處置費用后的凈額(280-10=270萬元)孰低進行計量。調(diào)整資產(chǎn)組賬面價值

　　借：資產(chǎn)減值損失30

　　貸：商譽、固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準備30

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