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　　資產減值損失的確認及其賬務處理

　　(一)資產減值損失確認

　　1.如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，計提相應的資產減值準備。

　　2.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

　　3.資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

　　(二)資產減值損失的賬務處理

　　企業(yè)根據(jù)資產減值準則規(guī)定確定資產發(fā)生了減值的，應當根據(jù)所確認的資產減值金額做如下分錄：

　　借：資產減值損失

　　貸：固定資產減值準備

　　投資性房地產減值準備

　　無形資產減值準備

　　商譽減值準備

　　長期股權投資減值準備

　　資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

　　1.資產未來現(xiàn)金流量的預計

　　(1)預計資產未來現(xiàn)金流量應當包括的內容

　�、儋Y產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。

　　【思考問題】固定資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入?

　　②為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出。

　　【思考問題】固定資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出?

　　【提示】預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用狀態(tài)(或者可銷售狀態(tài))而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

　　③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　【思考問題】固定資產壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?

　　(2)預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

　�、僖再Y產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量。

　　在預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

　　(3)預計資產未來現(xiàn)金流量的方法

　�、賯鹘y(tǒng)法：它使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　【思考問題】甲公司的一項生產用固定資產，該固定資產剩余使用年限為3年，企業(yè)根據(jù)財務預算估計未來3年內，該資產每年可為企業(yè)產生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬元，第2年100萬元，第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算固定資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　�、谄谕F(xiàn)金流量法：有時影響資產未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復雜，帶有很大的不確定性，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量。

　　2.折現(xiàn)率

　　在資產減值測試中，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

　　3.資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

　　在預計資產未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎之上，資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計期限內加以折現(xiàn)即可確定。

　　4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

　　企業(yè)應當按照以下順序確定資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

　　(1)計算外幣現(xiàn)值。應當以該資產所產生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣(例如為美元)為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣(例如為美元)適用的折現(xiàn)率計算資產的現(xiàn)值。

　　(2)將外幣現(xiàn)值折算人民幣。將該外幣現(xiàn)值按照計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算(人民幣)，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(3)在該現(xiàn)值基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

　　可收回金額的計量

　　(一)可收回金額計量的基本要求

　　資產可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：

　　1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

　　2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。

　　3.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　4.以前報告期間的計算結果表明，資產的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不重新計算可收回金額。

　　5.以前報告期間的計算與分析表明，資產的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不重新計算可收回金額。

　　(二)資產的公允價值減去處置費用后的凈額

　　1.公允價值的確定

　　2.處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的相關費用，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

　　3.如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

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