2015會計職稱《中級會計實務》高頻考點|習題匯總　

第六章 無形資產(chǎn)

第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　無形資產(chǎn)概述

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：無形資產(chǎn)概述

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。無形資產(chǎn)具有以下特征：

　　(一)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源

　　無形資產(chǎn)作為一項資產(chǎn)，具有一般資產(chǎn)的本質特征，即由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應當擁有其所有權并且能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。但在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權，如果企業(yè)有權獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，并能約束其他方獲得這些經(jīng)濟利益，則表明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)。例如，對于會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的技術知識，若其受到版權、貿易協(xié)議約束(如果允許)等法定權利的保護，那么說明該企業(yè)控制了相關利益。

　　客戶關系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)。

　　(二)無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

　　無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它們不具有實物形態(tài)，比如，土地使用權、非專利技術等。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體，比如，計算機軟件需要存儲在介質中，但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。在確定一項包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據(jù)。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。例如，計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構成相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為固定資產(chǎn)處理;如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產(chǎn)核算。

　　(三)無形資產(chǎn)具有可辨認性

　　作為無形資產(chǎn)核算的資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨辨認的，如企業(yè)特有的專利權、非專利技術、商標權、土地使用權、特許權等。滿足下列條件之一的，應當認定為其具有可辨認性：

　　(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉讓等，而不需要同時處置在同樣獲利活動中的其他資產(chǎn)，表明無形資產(chǎn)可辨認。在某些情況下，無形資產(chǎn)可能需要與有關的合同一起用于出售轉讓等，此類無形資產(chǎn)也視為可辨認。

　　(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權合同而獲得的特許使用權，通過法律程序申請獲得的商標權、專利權等。

　　商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，其存在無法與企業(yè)自身相分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　　(四)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

　　非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)的確認條件

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：無形資產(chǎn)的確認條件

　　無形資產(chǎn)應當在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件時，才能予以確認：

　　(一)與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　作為無形資產(chǎn)確認的項目，必須滿足其所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這一條件。通常情況下，無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益可能包括在銷售商品、提供勞務的收入當中，或者企業(yè)使用該項無形資產(chǎn)而減少或節(jié)約了成本，或者體現(xiàn)在獲得的其他利益當中。例如，生產(chǎn)加工企業(yè)在生產(chǎn)工序中使用了某種知識產(chǎn)權，使其降低了未來生產(chǎn)成本。

　　會計實務中，要確定無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應當有確鑿的證據(jù)支持。例如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。同時，更為重要的是關注一些外界因素的影響，例如，是否存在與該無形資產(chǎn)相關的新技術、新產(chǎn)品沖擊，或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否存在市場等。在實施判斷時，企業(yè)管理層應對在無形資產(chǎn)的預計使用壽命內存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計。

　　(二)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　成本能夠可靠地計量是確認資產(chǎn)的一項基本條件，對于無形資產(chǎn)而言，這個條件顯得更為重要。例如，企業(yè)內部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出，由于不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠計量，因此，不應確認為無形資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)的初始計量

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2014年單選題

　　【高頻考點】：無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構成不盡相同。

　　(一)外購無形資產(chǎn)的成本

　　外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產(chǎn)的成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確定融資費用，在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本

　　投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。

　　(三)通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組等方式取得無形資產(chǎn)的成本

　　非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應分別參見本書第七章、第十二章的相關內容。

　　(四)土地使用權的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)。但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權，應當按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理。

　　土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。但下列情況除外：

　　(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物的價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權與地上建筑物之間進行分配;如果確實無法再土地使用權與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行會計處理。

　　企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產(chǎn)。

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