二、債務(wù)擔(dān)保

　　企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：(1)企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出;(2)已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)前營業(yè)外支出;(3)人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　【例13-7】20×8年10月，A公司為B公司人民幣20 000 000元，期限2年的銀行貸款提供全額擔(dān)保;20×9年4月，A公司為C公司1 000 000美元，期限1年的銀行貸款提供50%的擔(dān)保。

　　截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。

　　本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任。這兩項債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，但不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司應(yīng)在20×9年12月31日的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額以及財務(wù)影響等。

　　三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　【例13-8】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%～1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目年末余額為240 000元。

　　本例中，A公司因銷售機床而承擔(dān)了現(xiàn)實義務(wù)，該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。

　　(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 40 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

　　第1季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。

　　(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 400 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=600×50 000×(1%+1.5%)÷2=375 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

　　第2季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 360 000

　　貸：銀行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=800×50 000×(1%+1.5%)÷2=500 000(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

　　第3季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 700 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=700×50 000×(1%+1.5%)÷2=437 500(元)

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 437 500

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 437 500

　　第4季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

　　在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需要注意的是：

　　第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整;

　　第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用;

　　第三，已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

　　【例題9•單選題】甲公司2010年年初“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”余額為10萬元。2010年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%～8%之間。2010年實際發(fā)生保修費11萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額為( )萬元。

　　A.10 B.9 C.20 D.11

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額=10+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-11=9(萬元)。

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