2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
營業(yè)外支出(借方差額)
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
銀行存款(支付相關(guān)稅費(fèi))
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
【教材例12-2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價(jià)款450 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360 000元，實(shí)際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元壞賬準(zhǔn)備。
(1)甲公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組利得：450 000-(360 000+360 000×17%)=28 800(元)
借：應(yīng)付賬款——乙公司 450 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 360 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 61 200
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 28 800
同時(shí)，
借：主營業(yè)務(wù)成本 315 000
貸：庫存商品 31 5000
本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。
(2)乙公司的賬務(wù)處理
本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%)，應(yīng)作為債務(wù)重組損失。
借：庫存商品 360 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 61 200
壞賬準(zhǔn)備 10 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 18 800
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 450 000
若乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅
(1)甲公司的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款——乙公司 450 000
銀行存款 61 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 360 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 61 200
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 90 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 315 000
貸：庫存商品 315 000
(2)乙公司的賬務(wù)處理
借：庫存商品 360 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 61 200
壞賬準(zhǔn)備 10 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 80 000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 450 000
銀行存款 61 200
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