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　　第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　借：應(yīng)付賬款等

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　借：銀行存款

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司,開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為300 000元,增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價款。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司50 000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了30 000元壞賬準(zhǔn)備。

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組利得

　　應(yīng)付賬款賬面余額 351 000

　　減：支付的現(xiàn)金 301 000

　　債務(wù)重組利得 50 000

　　會計分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 351 000

　　貸：銀行存款 301 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50 000

　　(2)乙公司賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組損失

　　應(yīng)收賬款賬面余額 351 000

　　減：收到的現(xiàn)金 301 000

　　差額 50 000

　　減：已計提壞賬準(zhǔn)備 30 000

　　債務(wù)重組損失 20 000

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 301 000

　　壞賬準(zhǔn)備 30 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20 000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351 000

　　若乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了60 000元壞賬準(zhǔn)備

　　乙公司的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 301 000

　　壞賬準(zhǔn)備 60 000

　　貸：應(yīng)收賬款 351 000

　　資產(chǎn)減值損失 10 000

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