第四節(jié)　商譽減值的處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　1.商譽應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試

　　企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　注意：因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　2.商譽的減值測試思路

　　商譽的減值無法單獨進(jìn)行測試，商譽的價值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾�資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中，分?jǐn)偹悸放c總部資產(chǎn)的分?jǐn)偹悸坊绢愃啤?/P>

　　☆☆注意：不同的是，分配依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允價值，公允價值難以可靠計量的，才按照賬面價值的比例來進(jìn)行分配。

　　用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組等的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽。

　　3.如果企業(yè)因為重組改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u的一個或若干個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)偡椒�，將商譽重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

　　商譽只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會產(chǎn)生。吸收合并時，商譽出現(xiàn)在企業(yè)的個別報表中;控股合并時，商譽出現(xiàn)在企業(yè)的合并報表中。

　　二、商譽減值測試的方法與會計處理

　　●思路：

　　1.先計算確定不包含商譽的各資產(chǎn)組的減值;

　　2.再將商譽按照規(guī)定的比例分?jǐn)傆嬋敫鱾�單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值中;

　　3.分配后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　●約束條件：減值準(zhǔn)備分?jǐn)偼戤呏螅宽椯Y產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：

　　(1)公允價值減去處置費用后的凈額;

　　(2)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;

　　(3)零。

　　☆☆注意：如果是合并報表中的商譽的減值測試，對屬于非全資子公司合并中產(chǎn)生的商譽減值測試問題，在具體處理時要注意一個細(xì)節(jié)：

　　資料給出的子公司的可收回金額通常指的是整個子公司的可收回金額，這個可收回金額既包含了母公司購買部分所產(chǎn)生的商譽影響，也包括了少數(shù)股東的商譽影響，在具體確認(rèn)減值金額時，要推算出少數(shù)股東部分的商譽，以總的商譽價值加上子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值后作為子公司調(diào)整后的賬面價值，并以此賬面價值和可收回金額比較，進(jìn)而確認(rèn)整體的減值損失金額。

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