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　　第二節(jié)　資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定

　　一、總體要求

　　(一)原則

　　不同類型的資產(chǎn)進行減值測試時，一般都是某兩項指標的比較：

　　本章中，資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價值比較，若可收回金額較低，則差額為應計提的減值損失金額。

　　(二)特殊考慮

　　1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

　　2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。因為“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的信息可靠性相對來說要低一些，且計算較復雜。

　　3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　4.以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額;

　　5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的。

　　二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　(一)公允價值的取得要注意三個層次：

　　1.公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格;

　　2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格確定;

　　3.在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格估計資產(chǎn)的公允價值。

　　(二)處置費用的含義

　　處置費用：指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，間接費用不包含在內(nèi)。

　　財務費用和所得稅費用都不包括在內(nèi)。

　　三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計

　　預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時需要考慮的因素：

　　1.預計未來的現(xiàn)金流量;

　　2.使用壽命;可以遵循固定資產(chǎn)準則或無形資產(chǎn)準則等來確定。

　　3.折現(xiàn)率。

　　這里主要講解第一和第三個因素。

　　(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

　　1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎

　　應是單位經(jīng)過批準的財務預算的數(shù)據(jù)。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。該增長率通常不能超過該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或該企業(yè)所在的行業(yè)(或地區(qū)或國家)的平均增長率，若這個平均增長率無法確定，則也可以以所處的市場的長期平均增長率作為現(xiàn)金流量預計的增長率。增長率可能是負數(shù)也可能是零。

　　2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容

　　(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　　(3)資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素☆

　　(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

　　注意：

　　①企業(yè)已經(jīng)承諾的事項(如重組)的影響應包括在內(nèi);未承諾的不包括。

　�、谡５木S護性費用應包括在內(nèi);預期的改良支出不包括。

　　(2)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　是稅前的現(xiàn)金流量。

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。

　　(4)內(nèi)部轉移價格應當予以調(diào)整。

　　應以市場交易價格為基礎來確定。

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