考點(diǎn)三：結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

　　1.事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為： 事業(yè)結(jié)余=(財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入) -(撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助) 年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

　　2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。用公式表示為： 經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-(經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金) 年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　3.結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

　　考點(diǎn)四：固定資產(chǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)為：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊;除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。

　　 考點(diǎn)五： 民間非營(yíng)利組織的收入

　　一、收入概述 收入具有以下兩個(gè)基本特征：

　　第一，收入將引起資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少(或者兩者兼而有之)，并最終將導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的增加。

　　第二，收入將導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的增加。民間非營(yíng)利組織取得收入一定會(huì)增加本期凈資產(chǎn)。收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額可能會(huì)引起凈資產(chǎn)的增加，也可能會(huì)引起凈資產(chǎn)的減少。收入必須同時(shí)滿足上述兩個(gè)特征，否則，不能作為收入核算。 收入只包括民間非營(yíng)利組織自身的經(jīng)濟(jì)利益流入，不包括為第三方代收的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)等，比如民間非營(yíng)利組織因從事受托代理交易而收取的款項(xiàng)等。 二、收入的分類 (一)按照收入的來源，分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、銷售商品收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益和其他收入等。

　　(二)按照收入的使用是否存在限制，分為限定性收入和非限定性收入。 如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入。 如果資產(chǎn)提供者沒有對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為非限定性收入。 (三)按照收入的性質(zhì)，分為交換交易收入和非交換交易收入。 交換交易收入，是指交換交易所形成的收入。非交換交易收入，即指非交換交易所形成的收入。

　　三、收入的核算 民間非營(yíng)利組織在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。民間非營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)收入，應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)所引起的現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)或其他資產(chǎn)的增加額，或者負(fù)債的減少額進(jìn)行計(jì)量。在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中，收入通常以其總額，即未扣除相關(guān)成本費(fèi)用的金額列報(bào)。

　　四、非交換交易收入的核算 對(duì)于因非交換交易所形成的收入(即非交換交易收入)，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)： 1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除; 2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加; 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　(一)捐贈(zèng)收入的核算 1.捐贈(zèng)的概念 捐贈(zèng)屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人(捐贈(zèng)人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人(受贈(zèng)人)，或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻�(gè)人(受贈(zèng)人)的負(fù)債。 捐贈(zèng)一般具有以下三個(gè)基本特征： 第一，捐贈(zèng)是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等。 第二，捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等。 第三，捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。 2.捐贈(zèng)收入的分類 捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對(duì)限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。 3. 捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理民間非營(yíng)利組織為了核算其接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"捐贈(zèng)收入"科目;并按照捐贈(zèng)收入是否存在限制，在"捐贈(zèng)收入"科目下設(shè)置"限定性收入"和"非限定性收入"明細(xì)科目分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。如果民間非營(yíng)利組織存在多個(gè)捐贈(zèng)項(xiàng)目，還可以結(jié)合具體情況，在"限定性收入"和"非限定性收入"明細(xì)科目下按照捐贈(zèng)項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。 "捐贈(zèng)收入"科目的貸方反映當(dāng)期捐贈(zèng)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中"非限定性收入"明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"非限定性凈資產(chǎn)"科目，將該科目中"限定性收入"明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"限定性凈資產(chǎn)"科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　(二)政府補(bǔ)助收入的核算 政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。 民間非營(yíng)利組織為了核算其因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"政府補(bǔ)助收入"科目;按照政府補(bǔ)助收入是否存在限制，在"政府補(bǔ)助收入"科目下設(shè)置"限定性收入"和"非限定性收入"明細(xì)科目分別核算限定性政府補(bǔ)助收入和非限定性政府補(bǔ)助收入。 "政府補(bǔ)助收入"科目的貸方反映當(dāng)期政府補(bǔ)助收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中"非限定性收入"明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"非限定性凈資產(chǎn)"科目，將該科目中"限定性收入"明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"限定性凈資產(chǎn)"科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　(三)會(huì)費(fèi)收入的核算 會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。

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