第十九章 財務(wù)報告

　　第一節(jié) 財務(wù)報告概述

　　一、財務(wù)報表概述

　　二、合并財務(wù)報表概念

　　三、合并財務(wù)報表合并范圍的確定

　　合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，主要明確哪些被投資單位(或主體)應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表編報范圍，哪些被投資單位(或主體)不應(yīng)當(dāng)納人合并財務(wù)報表編報范圍。合并財務(wù)報表的合并范圍是編制合并財務(wù)報表的前提。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》(以下簡稱合并財務(wù)報表準(zhǔn)則)規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　(一)控制的定義

　　控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

　　(二)母公司與子公司定義

　　(三)控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用

　　1.母公司擁有其半數(shù)以上(不含半數(shù))的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍

　　母公司擁有被投資單位半數(shù)以上(不含半數(shù))表決權(quán)，通常包括如下三種情況：

　　(1)母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，P公司直接擁有S公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60%，這種情況下，S公司就成為P公司的子公司，P公司編制合并財務(wù)報表時，則必須將S公司納入其合并范圍。

　　(2)母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。比如，P公司擁有S1公司70%的股份，而S1公司又擁有S3公司80%的股份。在這種情況下，P公司作為母公司通過其子公司S1公司，間接擁有S3公司80%的表決權(quán)，從而S公司也是P公司的子公司，P公司編制合并財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)將S3公司納入其合并范圍。這里必須注意的是，P公司間接擁有S3公司的表決權(quán)是以S1公司為P公司的子公司作為前提的。

　　(3)母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。例如，P公司擁有S2公司90%的股份，擁有S4公司30%的股份;S2公司擁有S4公司60%的股份。在這種情況下，S2公司為P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的股份，與直接擁有30%的股份合計，P公司共擁有S4公司90%的股份，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)將S4公司納入其合并范圍。

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